Stan faktyczny sprawy
Przedmiotowa sprawa dotyczyła Spółki prowadzącej za granicą działalność gospodarczą poprzez zagraniczny zakład (ang. permanent establishment). W ramach prowadzonej działalności, w 2006 r. spółka rozpoczęła budowę instalacji na terenie Węgier, która doprowadziła do powstania na terytorium tego kraju zagranicznego zakładu Spółki.
W 2007 r. działalność prowadzona przez węgierski zakład doprowadziła do powstania straty. W 2008 r. działalność prowadzona na Węgrzech została zakończona, a zakład zlikwidowany. Z uwagi na fakt, że dochód wypracowany w 2008 r. był niższy niż strata wygenerowana w 2007 r., Spółka nie mogła w pełni rozliczyć na Węgrzech straty związanej z działalnością zakładu.
W związku z powyższym, Spółka zwróciła się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej celem potwierdzenia swojego stanowiska, zgodnie z którym nierozliczona strata zagranicznego zakładu powinna pomniejszać dochód Spółki w Polsce.
Stanowisko organów podatkowych
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie odmówił uznania stanowiska Spółki za prawidłowe, wskazując, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o PDOP) nie przewidują możliwości odliczenia w Polsce straty, która powstała na skutek działalności zagranicznego zakładu.
Dochody i straty zagranicznego zakładu podlegają bowiem opodatkowaniu/ odliczeniu wyłącznie w kraju, w którym znajduje się ten zakład.
Spółka wniosła skargę do WSA w Warszawie, w której powtórzyła swoje stanowisko w sprawie. Sąd pierwszej instancji doszedł do wniosku, że Spółce należy przyznać prawo do rozliczenia straty zaistniałej w 2007 r. w rozliczeniu dokonywanym w Polsce już po likwidacji zakładu na Węgrzech.
Stanowisko NSA
Dyrektor IS zaskarżył wyrok WSA w całości, jednak NSA oddalił skargę, uznając iż nie ma ona uzasadnionych podstaw, a zaskarżone orzeczenie WSA odpowiada prawu.
W ocenie NSA, w rozpoznawanej sprawie okoliczność likwidacji zakładu zagranicznego Spółki, skutkująca niemożnością rozliczenia straty na Węgrzech, wymaga przyjęcia, że na gruncie art. 7 ust. 5 ustawy o PDOP Spółce przysługuje uprawnienie do rozliczenia w polskim systemie prawnym straty wygenerowanej przez zakład działający w innym państwie, a niemożliwej do rozliczenia w tym państwie.
Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez NSA, jedynie taka wykładnia ustawy o PDOP pozwala na uniknięcie naruszenia prawa wspólnotowego, a dokładniej zasady swobody przedsiębiorczości, poprzez tworzenie sytuacji dyskryminujących jedne podmioty gospodarcze wobec innych.
Skutki orzeczenia dla podatników
Omawiany wyrok otwiera możliwość korekty deklaracji podatkowej poprzez rozliczenie straty zlikwidowanego zakładu u podatników, u których zaistniała podobna sytuacja w toku prowadzenia przez nich działalności gospodarczej poza granicami kraju.
W przypadku, gdyby chcieli Państwo przedyskutować powyższą kwestię bardziej szczegółowo lub uzyskać informacje dotyczące naszych usług, uprzejmie prosimy o kontakt.