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  • Tipo: KPMG information
  • Fecha: 20/01/2014

Flashes Fiscales 2014

flashes 2014
La Práctica de Impuestos analiza de manera detallada los efectos que puedan tener en su empresa las diversas disposiciones regulatorias.

Resolución Miscelánea Fiscal 2014 

El pasado 30 de diciembre de 2013, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) que estará vigente para 2014. De lo publicado, podemos destacar los siguientes aspectos novedosos:
Código Fiscal de la Federacion (CFF)

 

Facilidad para que personas físicas emitan Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CDFI)

 

Se incorpora a la RMF la facilidad para que las personas físicas emitan CFDI utilizando el certificado de la Firma Electrónica Avanzada (Fiel) obtenido conforme a lo previsto en el CFF en sustitución del certificado de sello digital.

 

Cambio domicilio fiscal por internet

 

Los contribuyentes que cuenten con Fiel podrán realizar la precaptura de datos del aviso de cambio de domicilio fiscal, a través de la opción “Mi Portal” en la página de internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT).

 

Aquellos contribuyentes que cuenten con un buen historial de cumplimiento de sus obligaciones fiscales, el portal del SAT les habilitará de manera automática la posibilidad de concluir el trámite por internet sin presentar comprobante de domicilio; por su parte, los contribuyente que carezcan de este requisito, deberán concluir dicho trámite en las oficinas del SAT cumpliendo con todos los requisitos.

 

Aviso de incorporación al Régimen de Integración Fiscal (RFI)

 

Los contribuyentes que tributaban solo en el régimen de pequeños contribuyentes, están relevados de cumplir con la obligación de presentar aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones fiscales para ubicarse en el RIF, siendo la autoridad la encargada de realizarlo con base en la información existente en el padrón de contribuyentes. De la misma forma, los contribuyentes obligados al pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), así como del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) están relevados de cumplir con la obligación de presentar el aviso de disminución de obligaciones fiscales, siendo la autoridad la encargada de realizarlo de acuerdo con la información existente en el padrón de contribuyentes al 31 de diciembre de 2013.

 

Comprobantes de pagos en parcialidades

 

Se eliminan las reglas referentes al requisito de folio en comprobantes de pago en parcialidades y a la opción para no expedir comprobantes fiscales por las parcialidades.

 

Concepto de tarjeta de servicio

 

Se entiende como tarjetas de servicio aquellas emitidas por empresas comerciales no bancarias, en términos de las disposiciones que al efecto expida el Banco de México.

 

Pago de erogaciones por cuenta de terceros

 

Los contribuyentes que paguen por cuenta de terceros las contraprestaciones por los bienes o los servicios proporcionados a dichos terceros y posteriormente recuperen las erogaciones realizadas, deberán proceder de la siguiente manera:

 

  • Los CFDI deberán cumplir requisitos fiscales, así como con la clave en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del tercero por quien efectuó la erogación
  • Los terceros, en su caso, tendrán derecho al acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero, no podrá acreditar cantidad alguna del IVA que los proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen
  • El reintegro a las erogaciones realizadas por cuenta de terceros, deberá hacerse con cheque nominativo en favor del contribuyente que realizó el pago por cuenta del tercero o mediante traspasos a sus cuentas por instituciones de crédito o casas de bolsa

 

Expedición de CFDI por comisionistas

 

Los contribuyentes que actúen como comisionistas, podrán expedir CFDI a nombre y por cuenta de los comitentes con los que tengan celebrado el contrato de comisión correspondiente, respecto de las operaciones que realicen en calidad de comisionistas, siempre y cuando se cumplan los requisitos del CFF y otros que establecen la regla miscelánea.

 

De los proveedores de certificación de CFDI

 

Se emiten diversas reglas referentes a diversas cuestiones relacionadas con los proveedores de certificados de CFDI, entre las que se destacan:

 

  • Los requisitos para obtener autorización para operar como proveedor de certificación de CFDI
  • Publicación de datos en la página de internet del SAT de los proveedores de certificación de CFDI
  • Vigencia de la autorización de los proveedores de certificación de CFDI
  • Obligaciones y requisitos de los proveedores de certificación de CFDI; amonestaciones a los proveedores de certificación de CFDI
  • Causas de revocación de la autorización para operar como proveedor de certificación de CFDI

 

Expedición de CFDI por concepto de nómina y otras retenciones

 

Se agrega una nueva sección referente a la expedición de CFDI por concepto de nómina y otras retenciones, mediante la cual se incluyen reglas que establecen que los contribuyentes entregarán o enviarán a sus trabajadores el formato electrónico XML de las remuneraciones cubiertas.

 

Asimismo, se señala que los contribuyentes que se encuentren imposibilitados para cumplir con la anterior obligación, podrán entregar una representación impresa del CFDI de las remuneraciones cubiertas a sus trabajadores.

 

Por otra parte, se considera que los contribuyentes que expidan CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores, tendrán por cumplidos los requisitos de deducibilidad al momento que se realice el pago de dichas remuneraciones, con independencia de la fecha en que se haya emitido el CFDI o haya sido certificado por el proveedor de certificación del CFDI autorizado.

 

Es importante señalar que el SAT publicó un aviso en su página de internet, el cual permite diferir hasta el 1 de abril de 2014, la emisión de los CFDIs de nómina de los primeros meses.

 

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

 

Beneficios de los tratados

 

Se establece que el SAT no solicitará a los residentes en el extranjero el acreditamiento de la existencia de una doble tributación jurídica en los siguientes casos:

 

  • Cuando sea residente en un país con un sistema de tributación territorial
  • Cuando no esté sujeto al pago del impuesto por algún método de excepción previsto en el tratado celebrado con México
  • Cuando la enajenación de acciones esté libre de gravamen de acuerdo con las reglas de reestructura previstas en un tratado para evitar la doble tributación Anticipos de clientes

 

No se publicó la regla que estuvo vigente hasta el año pasado, referente al procedimiento de acumulación de los ingresos provenientes de anticipos recibidos por parte de los clientes. Esta situación generará incertidumbre jurídica para quienes venían aplicando dicha disposición, ya que ante la carencia de norma y/o precepto fiscal que regule tanto las operaciones ya consumadas al cierre del año anterior, así como las que se estarán realizando durante este y los siguientes ejercicios, será necesario evaluar sus posibles repercusiones, es decir, el tratamiento fiscal que debe otorgarse al monto de los ingresos aún no acumulados provenientes de operaciones pasadas, al igual que su respectivo costo y, por supuesto, el importe que se tendrá que acumular en caso de recibir anticipos a partir del presente año.

 

Precio de los activos objeto de inversión de renta variable

 

Se establece el procedimiento que deberán seguir las sociedades de inversión de renta variable que dividan su capital variable en varias clases y series de acciones, para determinar el precio de dicha sociedad correspondiente a los activos objeto de inversión de renta variable.

 

Determinación de la previsión social deducible de los trabajadores no sindicalizados

Los contribuyentes podrán determinar el promedio aritmético de las erogaciones deducibles por prestaciones de previsión social por cada uno de los trabajadores no sindicalizados, dividiendo el monto total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el número de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio.

 

Opción para calcular el coeficiente de utilidad para quienes hubieran aplicado deducción inmediata

 

Los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hubieran aplicado la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, deberán calcular el coeficiente de utilidad, adicionando la utilidad fiscal o reduciendo la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso, con el importe de la deducción a que se refería la LISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del ejercicio. Resulta paradójica la redacción de esta regla, toda vez que en el caso de obtenerse pérdida no se tendría obligación de calcular un coeficiente de utilidad.

 

Ingresos exentos

 

Con motivo de la limitante existente a partir de 2014, para deducir pagos que sean ingresos exentos de los trabajadores, se establece el procedimiento para determinar cuando en un ejercicio el contribuyente disminuyó las prestaciones otorgadas.

 

Lo interesante de esta regla es que las autoridades dan a conocer una lista de conceptos que, según su criterio, se deben considerar en el mencionado cálculo, destacando que pudieran existir conceptos que no son ingresos del trabajador como los gastos de la fiesta de fin de año.

 

Cada contribuyente deberá analizar a qué conceptos les aplica la limitante a la luz de la ley vigente, ya que pueden existir discrepancias con el criterio de las autoridades.

 

Vales de despensa

 

En virtud de que con la nueva LISR los vales de despensa ya no podrán ser utilizados, se establece la fecha del 30 de junio para redimirlos, asimismo, se dan a conocer las reglas para los monederos electrónicos de despensa.

 

Definición de actividad exclusiva de autotransporte de carga y de pasajeros Se considera que los contribuyentes se dedican exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, cuando sus ingresos por dichas actividades representen cuando menos 90% de los ingresos totales.

 

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)

 

Las personas morales residentes en México que a partir del 1 de enero de 2014, perciban dividendos o utilidades generados al 31 de diciembre de 2013, de otras personas morales residentes en México, podrán incrementar el saldo de su cuenta de utilidad fiscal a 2013 con la cantidad que a los mismos les corresponda. La opción será aplicable siempre y cuando los dividendos o utilidades de que se traten, se encuentren debidamente registrados en la contabilidad de la sociedad que los distribuya, y la sociedad que los perciba no incremente con dicha cantidad el saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta generada a partir del 1 de enero de 2014.

 

Consolidación fiscal

 

Para efectos de determinar el impuesto que se debe pagar con motivo de la salida del régimen de consolidación, se da nueva vigencia al procedimiento alternativo al establecido en la ley vigente hasta el año pasado, mismo que elimina varias de sus distorsiones.

 

IVA

 

Se establece que aquellos contribuyentes que hayan expedido comprobantes durante 2013, y cobrado las contraprestaciones durante 2014, deberán expedir un CFDI complementario trasladando el impuesto adicional causado con la leyenda: ¨Este CFDI es complementario del ____ expedido con folio____ de fecha______¨.

 

Es de comentarse que la regla hace mención a cobros obtenidos a partir del onceavo día hábil, cuando de acuerdo con la ley, las nuevas tasas son vigentes a partir de los cobros recibidos a partir del onceavo día natural, lo que causa confusión, al igual que no se publicó una regla similar para el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS).

 

IEPS

 

Para efectos de este impuesto, a través de la RMF se incluyen diversas definiciones, aspecto que resulta criticable ya que no se respeta el principio de legalidad de las contribuciones.

 

Alimentos de consumo básico

 

Considerando su importancia en la alimentación de la población, se entenderán alimentos de consumo básico, entre otros:

 

  • Cadena de trigo: pan no dulce, tortilla, pastas para sopa, harina, etcétera
  • Cadena del maíz: tortilla, harina, nixtamal, entre otros productos
  • Cadena de otros cereales: alimentos para lactantes y niños, alimentos de otros cereales no dulces y pan no dulce

 

Botanas

 

Se consideran como botanas aquellas semillas que estén fritas, tostadas u horneadas, adicionadas o no de otros ingredientes para alimentos, por lo que no quedan comprendidas las semillas en estado natural, sin que pierdan tal carácter por el hecho de haberse sometido a un proceso de secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado, siempre que no se les adicione ingrediente alguno. Distribuidores de gasolinas y diesel Se entenderá por distribuidores de gasolinas y diesel todo punto de venta diferente a los expendios.

 

Como siempre, el personal de la Práctica de Impuestos y Legal de KPMG en México está a sus órdenes para analizar de manera detallada los efectos que pueda tener en su empresa la aplicación de las disposiciones aquí expuestas.
 
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Impuestos Corporativos

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