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  • Tipo: KPMG information
  • Fecha: 12/09/2013

Flashes Fiscales 2014

flashes 2014
La Práctica de Impuestos analiza de manera detallada los efectos que puedan tener en su empresa las diversas disposiciones regulatorias.

Iniciativa de Reforma Fiscal para 2014: Impactos para el sector financiero 

El pasado 8 de septiembre, el Ejecutivo Federal presentó ante el Congreso de la Unión el paquete económico para el ejercicio fiscal de 2014, junto con la iniciativa de Reforma Fiscal y de Seguridad Social.

 

Entre los cambios propuestos, destaca la eliminación del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) y el Impuesto sobre Depósitos en Efectivo (IDE), así como la propuesta de una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) que pretende ampliar la base de recaudación.
A continuación comentamos los cambios que estimamos de mayor impacto para las empresas o instituciones del sector financiero, en el entendido de que pueden existir modificaciones a las disposiciones propuestas durante su discusión en el Congreso.

 

 

I. Ley de Ingresos de la Federación

 

Se propone conservar la tasa de retención anual de 0.60% sobre el capital que dé origen a pagos de intereses que efectúen las instituciones que componen el sector financiero. Resulta criticable que la autoridad proponga mantener dicha tasa de retención del impuesto, considerando las tasas de interés que se ofrecen en el mercado financiero en México, lo cual, en la mayoría de los casos, origina saldos a favor para los inversionistas que son difíciles de recuperar.

 

 

II. Impuesto Sobre la Renta

 

Impuesto sobre dividendos

 

La propuesta incluye un impuesto a cargo de la compañía que distribuya dividendos o utilidades de 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidas.

 

Aportaciones a planes de pensiones

 

Se propone eliminar la deducción de las aportaciones a los planes de pensiones complementarios a aquellos que son obligatorios por ley. Ahora la deducción se hará hasta que sean erogados efectivamente en favor del trabajador.

 

Es importante considerar que la iniciativa propone que los pagos que, a su vez, sean ingresos exentos para el trabajador, serán deducibles únicamente en un 41%.

 

Cabe destacar que no existe transición para los pagos a trabajadores a efectuar a partir de 2014, que provengan de aportaciones efectuadas a los planes de pensiones en ejercicios anteriores.

 

Pagos a partes relacionadas

 

Se pretende prohibir la deducción de pagos efectuados a partes relacionadas en México o en el extranjero, para quienes dicho ingreso no sea gravado o el impuesto que se pague sea menor al 75% del impuesto que se pagaría en México.

 

IDE

 

Derivado de la abrogación de la ley del IDE, se incluye en la LISR la obligación de las instituciones del sector financiero de informar anualmente al SAT sobre los depósitos en efectivo acumulados mensuales superiores a $15,000, que las personas físicas y morales reciban en las cuentas de dichas instituciones.

 

Operaciones internacionales

 

Se propone modificar la mecánica para determinar el acreditamiento del ISR aplicable a ingresos provenientes del extranjero. Asimismo, se pretende que, en operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, las autoridades fiscales puedan solicitar que le informen de las disposiciones legales del derecho extranjero cuya aplicación pueda generar o no una doble tributación. Además, la iniciativa busca considerar como no deducibles los pagos a partes relacionadas residentes en el extranjero, cuando paguen una tasa de ISR menor al 22.5%.

 

Reserva Preventiva Global (RPG)

 

La propuesta incluye la eliminación de la deducción por la constitución e incremento de la RPG, sustituyéndose por los quebrantos sufridos. Sin embargo, este último concepto no está definido expresamente, por lo que interpretamos que la referencia a quebrantos son los castigos o créditos incobrables establecidos en la ley.

 

Es importante señalar que el texto de la propuesta de reforma aún establece el requisito para que las instituciones de crédito realicen esta deducción, previa autorización de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV). No obstante, esta comisión ya no lleva a cabo esta autorización desde finales de los años ochentas, por lo que consideramos necesario hacer una adecuación en la disposición.

 

También se pretende que las instituciones de crédito continúen determinando ingresos acumulables por las disminuciones en los saldos de la RPG, pero no establece la metodología para identificar la RPG que fue deducible de las reservas constituidas a partir del ejercicio de 2014.

 

Enajenación de acciones en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV)

 

Se propone derogar la exención para personas físicas por la enajenación de acciones a través de la BMV, sin establecer obligación de retención de impuestos para los intermediarios que participen en dichas operaciones. Sin embargo, éstos deberán determinar la ganancia o pérdida fiscal sobre la operación e informarla a la persona física.

 

Los intermediarios financieros que intervengan en la enajenación de acciones a través de la BMV, también deberán informar al SAT, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, el nombre, RFC, domicilio, así como los datos de las enajenaciones realizadas por su conducto.

 

En el caso de sociedades de inversión de renta variable, cuyo capital social esté representado por acciones adquiridas a través de la BMV, deberán proporcionar a las personas físicas la información relativa al precio de cotización así como la ganancia o pérdida determinada.

 

En el caso de residentes en el extranjero, los intermediarios deberán recopilar la constancia de residencia a fin de aplicar, en algunos casos, las exenciones previstas en tratados para evitar la doble tributación.

 

De prosperar esta iniciativa, los intermediarios y sociedades de inversión de renta variable, deberán reforzar controles y procedimientos para determinar los elementos requeridos para el cálculo de la ganancia o pérdida fiscal en la enajenación de las acciones, así como la entrega de la información correspondiente al SAT y a las personas físicas.

 

Pago de intereses

 

Esta iniciativa propone eliminar el régimen aprobado para los intereses pagados por instituciones del sector financiero, cuya entrada en vigor originalmente estuvo prevista para 2011 y que había sido prorrogada en los últimos años. En este sentido, prevalece el régimen hasta ahora aplicado en el cual se establece una retención del 0.60% sobre el monto del capital que dé lugar al pago de los intereses.

 

Asimismo, se pretende establecer la obligación para las instituciones del sector financiero que paguen intereses, de emitir un comprobante fiscal en el que conste el pago de intereses y la retención correspondiente, aparentemente adicional a la constancia que se debe emitir.

 

Exención en swaps

 

Se incorpora a la ley la exención otorgada a través de la resolución miscelánea aplicable a las operaciones financieras derivadas de deuda, que se encuentren referidas a la TIIE o a títulos de crédito emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco de México, incluyendo los referidos a dicha tasa, siempre que se lleven a cabo en bolsa de valores o mercados reconocidos.

 

Reservas de aseguradoras

 

En el caso de las instituciones de seguros, se propone derogar la deducción de las reservas de riesgo en curso, obligaciones pendientes de cumplir por siniestros y vencimientos y de riesgos catastróficos. Para las instituciones autorizadas para la venta de seguros de pensiones, también se deroga la deducción de la reserva matemática especial, así como otras reservas vinculadas (fluctuación y contingencia).

 

Con la derogación de esta disposición, se elimina la deducción del pago de los llamados dividendos o intereses que, como procedimiento de ajuste de primas, paguen o compensen las instituciones de seguros.

 

Un cuestionamiento relevante para este sector, es que no queda claro el mecanismo bajo el que pudiera deducir los siniestros y los dividendos, ya que la nueva ley establece como deducibles los gastos, bonificaciones y las indemnizaciones por daños y perjuicios. No obstante, dependiendo del ramo de seguro que opere cada institución podría o no caer en estos conceptos, lo cual representa incertidumbre jurídica para el contribuyente.

 

Por otra parte, se señala que en el caso de disminución de reservas que hayan sido deducibles, se considerará ingreso acumulable dicha disminución, por lo que se tendrán que implementar controles para identificar las reservas que hayan sido deducibles.

 

Reserva de afianzadoras

 

En el caso de las instituciones de fianzas, se propone derogar la deducción de las reservas de fianzas en vigor y de contingencias. De aprobarse lo anterior, las afianzadoras deberán analizar la viabilidad de deducir bajo el concepto de gasto el pago de las reclamaciones, el cual debe cumplir con el requisito de ser estrictamente indispensable, lo que implica, entre otras cosas, que la garantía debe ser suficiente para cubrir la reclamación en comento.

 

Al igual que en otros casos, se considerará ingreso acumulable el monto de la disminución de las reservas que hayan sido deducibles.

 

Por lo anterior, las afianzadoras deberán llevar un control de las reservas deducidas y de las constituidas con posterioridad a la entrada en vigor de la nueva ley, para cumplir con lo que propone la iniciativa.

 

III. Impuesto al Valor Agregado

 

Sociedades Financieras de Objeto Múltiple (SOFOMES)

 

La iniciativa propone que las SOFOMES incluyan en la determinación del factor de acreditamiento algunos ingresos exentos, como las enajenaciones de acciones, documentos pendientes de cobro, los títulos de crédito, los intereses percibidos y la ganancia cambiaria, así como los que resulten de operaciones financieras derivadas.

 

Recordemos que las SOFOMES no atendían este procedimiento, ya que no se encontraban incluidas expresamente en este párrafo, por lo que dicha modificación tendrá un impacto de disminución en el monto del IVA acreditable y un aumento en los gastos del periodo, en la proporción en la que cobren o perciban intereses exentos.

 

Gravamen en región fronteriza

 

Se propone eliminar el tratamiento preferencial que se tiene actualmente en la región fronteriza, eliminando la tasa de 11%, por lo cual todos los actos o actividades que se realicen en dicha región se entenderán gravados a la tasa general del 16%.

 

Créditos hipotecarios

 

Se propone eliminar la exención prevista para los intereses y comisiones relacionados con el otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquisición, ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación.

 

Lo anterior implicaría una adaptación a los sistemas para poder aplicar el IVA sobre la tasa real de los intereses, situación que puede implicar una inversión importante de recursos.

 

Exención a intereses

 

Dentro de la exención en el cobro del IVA los intereses aplicables a entidades del sector financiero, se incluye a las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo, Sociedades Financieras Populares, Sociedades Financieras Comunitarias y los Organismos de Integración Financiera Rural, así como Organismos Descentralizados de la Administración Pública Federal y Fideicomisos Del Fomento Económico del Gobierno Federal, sujetos a la supervisión de la CNBV.

 

IV. Código Fiscal de la Federación

 

En el caso de las personas físicas que no se encuentran localizables, se contempla que las autoridades fiscales podrán considerar como su domicilio fiscal, el que dichas personas hayan proporcionado a las entidades financieras y las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo.

 

De forma conjunta, la reforma contempla que las entidades financieras y cooperativas de ahorro y préstamo deben verificar que sus cuentahabientes se encuentran inscritos en el RFC, así como validar los datos que éstos le proporcionen o, en su caso, el que les haya sido proporcionado por las propias autoridades y en caso de no realizarse podría imponer sanciones que podrían ir de $4,650.00 a $69,650.00.

 

En consecuencia, las sociedades financieras deberán reforzar sus procedimientos para documentar los datos de sus clientes.

 

Como siempre, el personal especializado en el sector financiero de la Práctica de Impuestos y Legal de KPMG en México está a sus órdenes para analizar de manera detallada los efectos que pueda tener en su empresa la aplicación de las disposiciones anteriores.
 

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