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  • Tipo: Regulatory update
  • Fecha: 21/04/2014

Flashes Fiscales 2014

flashes 2014
La Práctica de Impuestos analiza de manera detallada los efectos que puedan tener en su empresa las diversas disposiciones regulatorias.

Gastos a prorrata 

La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), recientemente declaró inconstitucional el artículo 32, fracción XVIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, el cual prohíbe la deducción de “los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes no sean contribuyentes del ISR”.
En este sentido, es importante señalar que esta declaratoria de inconstitucionalidad no es absoluta, toda vez que el propio fallo condiciona al contribuyente a satisfacer ciertos requisitos para poder acceder a la deducción, y señala que la autoridad fiscal deberá verificar si se cumplen tales requisitos, antes del rechazo de este tipo de gastos, a saber:

 

  1. Que el gasto sea estrictamente indispensable. Por ejemplo, si estamos frente a un gasto a prorrata por servicios intragrupo, se deberá contar con la evidencia de que los servicios han sido efectivamente prestados, y que tienen una estrecha relación con la actividad y objeto del contribuyente.
  2. Que exista una razonable relación entre el gasto efectuado y el beneficio recibido o que se espera recibir. Esto es, contar con la evidencia del beneficio económico obtenido. Por ejemplo, si el gasto estuviera relacionado con mercadotecnia, deberá existir una correlación directa en las ventas.
  3. Si el gasto se realizó entre partes relacionadas, se deberá acreditar que el precio pactado se ubica dentro del rango de precios que hubiesen empleado partes independientes en operaciones comparables, cumpliendo con todas las reglas de Precios de Transferencia.
  4. Contar con la documentación que demuestre que la prorrata se hizo con base en elementos fiscales, técnicos y contables objetivos, no de manera arbitraria o caprichosa por el contribuyente. Esto significa que se deberá aplicar una metodología que permita mostrar que se efectuó un procedimiento lógico y consistente durante el tiempo.

 

Sin duda, esta sentencia resulta relevante. Sin embargo, no puede interpretarse que resulta aplicable a todos los casos de gastos a prorrata, pues la aplicación del criterio sustentado por la SCJN, dependerá del cumplimiento de los requisitos por ella anotados, lo que deberá ser analizado a detalle por cada contribuyente, contando con una adecuada asesoría especializada.

 

Como siempre, el personal de la Práctica de Impuestos y Legal de KPMG en México está a sus órdenes para analizar de manera detallada los efectos que pueda tener en su empresa la aplicación de las disposiciones aquí expuestas.
 
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