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  • Tipo: KPMG information
  • Fecha: 18/10/2013

Flashes Fiscales 2014

flashes 2014
La Práctica de Impuestos analiza de manera detallada los efectos que puedan tener en su empresa las diversas disposiciones regulatorias.

Dictamen de la Cámara de Diputados para la Reforma Fiscal 2014 

En seguimiento al proceso legislativo de la iniciativa de Reforma Fiscal enviada al Congreso de la Unión por el Ejecutivo Federal, el pasado 8 de septiembre de 2013, a continuación damos a conocer las modificaciones más importantes que han sido dictaminadas por la Cámara de Diputados, las cuales serán enviadas para su revisión y aprobación en el Senado de la República.
Código Fiscal de la Federación

 

Se elimina la cláusula anti-elusión, al estimarse que actualmente la autoridad fiscal ya cuenta con elementos para analizar las operaciones que llevan a cabo los contribuyentes, desde un punto de vista formal y sustantivo.

 

En concordancia con lo anterior, se elimina la posibilidad de dejar sin efectos los comprobantes fiscales cuando, a juicio de las autoridades, se considere que se están realizando prácticas indebidas.

 

En materia de responsabilidad solidaria de socios o accionistas, atinadamente delimitan el alcance de la disposición originalmente propuesta por el Ejecutivo, precisando que ésta será de acuerdo con el porcentaje de su participación en el capital social al momento de la causación de las contribuciones correspondientes, pero acotando que será aplicable a los accionistas que detenten el control efectivo en la sociedad y sólo cuando:

 

   i) No se haya solicitado inscripción en el RFC
   ii) Cambie de domicilio sin presentar aviso
   iii) No lleve contabilidad

 

No se consideró adecuado la eliminación del dictamen fiscal y se propone conservarlo como optativo para aquellos contribuyentes que cuenten con:

 

   i) Ingresos mayores a cien millones de pesos
   ii) Activos con un valor superior a 79 millones de pesos
   iii) Más de trescientos trabajadores

 

En congruencia con esto, se incluyen nuevamente las referencias a la revisión de dictamen y la conclusión anticipada de visita domiciliaria, entre otras.

 

Se conserva la obligación de presentar una declaración informativa sobre la situación fiscal a más tardar el 30 de junio del año posterior a la terminación del ejercicio, respecto de cierto tipo de contribuyentes como, por ejemplo, entidades paraestatales, residentes en el extranjero con establecimiento permanente y residentes en México respecto de operaciones realizadas con residentes en el extranjero, entre otros. Se mantiene la figura del buzón tributario en los términos propuestos por el Ejecutivo, además de conservar la nueva modalidad de fiscalización electrónica por medio del Buzón Tributario, cuya duración máxima será de 3 meses. La autoridad emitirá una resolución provisional o pre-liquidación donde se darán a conocer los hechos y omisiones, brindando la oportunidad al contribuyente de autocorregirse o desvirtuar las observaciones ante la autoridad.

 

Se mantiene la propuesta del Ejecutivo de adoptar “acuerdos conclusivos” entre los contribuyentes y las autoridades fiscalizadoras, con la intervención de la Procuraduría de los Derechos del Contribuyente (PRODECON), a fin de:

 

   i) Coadyuvar en la fijación de una postura en relación con algún aspecto controvertido
   ii) Encontrar la manera de autocorregirse sobre algún punto determinado

 

Referente al recurso de revocación, se rechaza el plazo de interposición propuesto por el Ejecutivo (15 días) y se propone un plazo de 30 días para interponer dicho recurso.

 

En materia de delitos fiscales se excluye la responsabilidad al administrador único, presidente del consejo o la dirección general, gerencia general o apoderados con facultades de administración o dominio. Asimismo, la propuesta de la Cámara de Diputados excluye de responsabilidad a los profesionistas contables o jurídicos o sus auxiliares, así como a los agentes aduanales y sus auxiliares.

 

No obstante, en materia de delitos fiscales, la Cámara de Diputados propone incluir aquellos que tengan la calidad de garante o que, derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal.

 

En materia de prescripción, se aclara la propuesta enviada por el Ejecutivo y se establece que el plazo para que se configure, en ningún caso -incluyendo cuando éste se haya interrumpido- podrá exceder de diez años contados a partir de que el crédito fiscal pudo ser legalmente exigido.

 

 

Impuesto al Valor Agregado

 

Se descartó la propuesta de gravar con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) los servicios de enseñanza, la venta y arrendamiento de casa habitación, así como los intereses sobre hipotecas.

 

De igual forma, no se estimó conveniente gravar las enajenaciones efectuadas entre residentes en el extranjero de bienes sujetos a regímenes especiales de importación. En lugar de continuar con la exención en la importación de bienes afectos a regímenes de importación temporal o similares, se está otorgando un crédito fiscal equivalente a 100% del impuesto causado, siempre y cuando obtengan certificación por parte del Servicio de Administración Tributaria (SAT) respecto del adecuado control de las operaciones realizadas al amparo de dichos regímenes.

 

También se podrá optar por no pagar el impuesto al momento de la importación, siempre y cuando se garantice el interés fiscal.

 

Se pospone hasta el 2015, la entrada en vigor de las reformas que obligan al pago del impuesto a todo tipo de importaciones, con la finalidad de que las empresas que califiquen tengan el tiempo suficiente para certificarse.

 

La enajenación de oro continuará como actividad afecta a la tasa de 0%. En ese mismo sentido, no se aprobó gravar con el IVA los espectáculos públicos.

 

Se mantiene la aplicación de la tasa de 16%, en lugar de 11% en la zona fronteriza.

 

 

Impuesto sobre la Renta

 

Se descarta la propuesta de que las personas morales residentes en Mexico, así como los establecimientos permanentes de residentes en el extranjero que distribuyan dividendos o utilidades a sus socios u oficinales centrales, según corresponda, paguen un impuesto adicional de 10%.

 

En su lugar, se establece que el impuesto será a cargo del perceptor del ingreso tratándose de personas físicas y residentes en el extranjero, el que se pagará vía retención.

 

En el caso de personas físicas, se establece una tasa adicional de 10% sobre los dividendos recibidos, por lo que en estos casos, asumiendo que la persona física paga el impuesto a la tasa máxima de 35%, el impuesto efectivo será de 42%. Mediante disposición transitoria, se señala que esta sobre-tasa sólo será aplicable a las utilidades generadas a partir del 2014.

 

Las aportaciones que se realicen a fondos de pensiones, jubilaciones y primas de antigüedad serán deducibles en 43%. Es evidente que se pretende dar el mismo tratamiento que a los ingresos exentos de los trabajadores, pero en este caso, se está aplicando el porcentaje de no deducibilidad al total de la aportación que, en su momento, sólo parcialmente será un ingreso exento del trabajador, continuando la limitante de no poder deducir 59% de los pagos que a la vez sean ingresos exentos del trabajador.

 

Se restablece la opción para las empresas constructoras, fabricantes de bienes de largo proceso de fabricación, prestadores de servicios de tiempo compartido y desarrolladores inmobiliarios de deducir los gastos estimados por las obras que lleven a cabo.

 

Una de las reformas más controvertidas era limitar la deducción de pagos efectuados a partes relacionadas tanto residentes en México como en el extranjero, cuando dichos pagos no estén gravados o el impuesto que se pague sea menor a 75% del impuesto que se pagaría en México (22.5%). La propuesta anterior fue eliminada por la Cámara de Diputados. De forma similar, se modificó la limitante para deducir aquellos gastos en que incurran los contribuyentes que también sean deducidos por una parte relacionada en México o en el extranjero, con la condición de que también se considere el ingreso como acumulable en su país de residencia.

 

Asimismo, se introduce la limitante para deducir pagos a partes relacionadas por concepto de intereses, regalías y asistencia técnica, cuando la contraparte sea fiscalmente transparente y el ingreso no sea sujeto del impuesto al nivel del participante en la entidad transparente. De igual forma, el pago será no deducible, cuando la contraparte no lo grave, o bien lo considere inexistente.

 

Los consumos en restaurantes serán deducibles solo en 8.5% y se restablece la deducción a 100%, en un ejercicio, de los equipos para la generación de energía proveniente de fuentes renovables.

 

Se restablece la deducción de los incrementos de las reservas de las instituciones de seguros y de fianzas, no así de las instituciones de crédito.

 

Al establecerse una tasa de 10% sobre la ganancia que obtengan personas físicas por la enajenación de acciones que cotizan en bolsa, era necesario establecer un régimen de transición. En ese sentido, se señala que se considerará como costo de adquisición el precio de cierre de las ultimas 22 cotizaciones.

 

En el caso de ingresos por la venta de casa habitación de personas físicas, se revisa el monto exento para quedar en el equivalente de 700,000 unidades de inversión, aproximadamente 3,5 millones de pesos.

 

Se adicionan 4 renglones a la tarifa del impuesto de las personas físicas para pagar 30% a partir de $500,000; 32% a partir de $750,000; 34% a partir de $1,000,000; y 35% a partir de $3,000,000.

 

En lo referente a las deducciones personales de las personas físicas, se incrementa el monto máximo deducible al equivalente a 4 salarios mínimos elevados al año ($94,550) o 10% de los ingresos del contribuyente.

 

Para poder aplicar el régimen de incorporación, se amplía de 1 a 2 millones de pesos el monto máximo de ingresos para tributar en este nuevo régimen.

 

Se restablecen algunas de las prerrogativas del sector primario, como la exención de 20 salarios mínimos elevados al año por cada socio, en el caso de personas morales, y de 40 salarios mínimos elevados al año en el caso de personas físicas. También existen reducciones en la tasa del impuesto para quedar en 21%.

 

 

Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IESPYS)

 

Se mantiene el impuesto a las bebidas saborizadas con azúcares añadidos, el cual se calculará mediante la aplicación de una cuota de $1.00 por litro. Se establece un impuesto de 5% a alimentos no básicos que tengan una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor, por cada 100 gramos.

 

Estos productos son: botanas, productos de confitería, chocolate y demás productos derivados del cacao, flanes, pudines, dulces de frutas y hortalizas, cremas de cacahuate y avellanas, dulces de leche, alimentos preparados a base de cereales, helados, nieves y paletas de hielo.

 

Respecto del impuesto a los combustibles fósiles, se reducen las cuotas y se exenta del impuesto al petróleo y al gas natural.

 

Por lo que hace a los plaguicidas, también se reducen las tasas del impuesto.

 

*****

 

La discusión del paquete fiscal continuará ahora en el Senado de la República, donde eventualmente se podrán realizar cambios; en cuanto tengamos conocimiento de ellos, se lo haremos saber.

 

Como siempre, el personal de la Práctica de Impuestos y Legal de KPMG en México está a sus órdenes para analizar de manera detallada los efectos que pueda tener en su empresa la aplicación de las disposiciones anteriores.
 
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