Skatteministeren modtog en vis kritik for udformningen af visse bestemmelser i det lovforslag, der blev fremsat den 30. maj 2008, og som er beskrevet i KPMG SkatteNyt 2008-20. Lovforslaget har undergået en række ændringer, som på visse områder lemper reglerne en smule i forhold til det første lovforslag. Hovedpunkterne i det vedtagne forslag er følgende:
- Lovforslaget gælder både for personer, der allerede forud for lovforslagets fremsættelse den 30. maj 2008 er fraflyttet Danmark, og for personer, der flytter efter denne dato.
- Fraflytningsbeskatning gælder fortsat kun for personer, der på fraflytningstidspunktet har været skattepligtige til Danmark i mindst 7 år inden for de seneste 10 år forud for skattepligtsophøret.
- Der gives fortsat henstand med betaling af den beregnede skat på fraflytningstidspunktet. Henstandsmulighedens opretholdelse bliver dog nu betinget af rettidig indsendelse af en beholdningsoversigt ved flytningen og en efterfølgende årlig indsendelse af selvangivelse til SKAT, uanset om personen er skattepligtig til Danmark. Sidstnævnte selvangivelse skal indeholde den til enhver tid værende henstandssaldo, jf. nedenfor. For aktier m.v., der beskattes efter lagerprincippet, kan der ikke gives henstand.
- Der skal således fremover indgives en selvangivelse til Danmark for hvert år (senest 1. juli i året efter det pågældende indkomstårs udløb), hvor der er en positiv henstandssaldo. Indgives denne selvangivelse ikke rettidigt, bortfalder henstanden og hele henstandsbeløbet forfalder til betaling.
- Personer, der har en aktiebeholdning med en samlet kursværdi på under 100.000 kr. på fraflytningstidspunktet, pålignes ikke nogen fraflytningsskat (bagatelregel).
- Personer, der flytter med børsnoterede aktier købt før 1. januar 2006, er undtaget for fraflytningsbeskatning, under betingelse af at kursværdien af dennes samlede beholdning af børsnoterede aktier opgjort pr. 31. december 2005 var maksimum 136.600 kr. (273.100 kr. for ægtefæller), og at ejertiden ved salg er 3 år eller mere.
- For personer, der er fraflyttet forud for 30. maj 2008, og som allerede har opnået henstand, betinges adgangen til fortsat henstand af, at der senest 1. juli 2009 indsendes en oversigt over beholdningen af aktier, der er omfattet af henstanden, og som fortsat er ejet 30. maj 2008. Beholdningsoversigten skal indgives til SKAT senest den 1. juli 2009. Henstandssaldoen er i den forbindelse det henstandsbeløb, der resterer pr. 30. maj 2008.
- Hvis beholdningsoversigten m.v. ikke indgives rettidigt, bortfalder henstanden, og henstandsbeløbet forfalder til fuld betaling. Kan det godtgøres, at kursværdien af de aktier, som personen ejede på fraflytningstidspunktet, var maksimum 100.000 kr., bortfalder den resterende henstandssaldo imidlertid.
- Der er indsat en lidt speciel overgangsregel for personer, hvis skattepligt til Danmark er ophørt, eller hvis skattemæssige hjemsted er flyttet før 30. maj 2008, og som rent faktisk har betalt fraflytningsskatten. Denne regel medfører, at disse personer kan omgøre dette valg og i stedet få henstand med betalingen. En sådan tilkendegivelse skal indgives inden 30. maj 2009. Overgangsreglen betyder, at personer, der har betalt fraflytterskatten, kan omgøre dette og i stedet få henstand med betalingen. Hvis dette vælges, reguleres henstanden af de nye regler. Et positivt valg betyder, at den indbetalte fraflytterskat betales tilbage til personen, men som det fremgår af overgangsreglen, sker dette uden rente. Der vil kun kunne blive tale om en rentebetaling, hvis fraflytterskatten tilbagebetales senere end den 1. oktober 2009 og i givet fald så kun med en rente beregnet fra denne dato.
Ved fraflytningen etableres henstandssaldoen, som SKAT administrerer. Denne er i realiteten regnskabet med fraflytningsskattegælden til SKAT. Begyndelsessaldoen er den beregnede fraflytningsskat, dvs. henstandsbeløbet. Henstandsbeløbet forfalder i takt med aktieafståelser og udbytteudlodninger og ved andre aktionærdispositioner, der potentielt kan påvirke aktiernes værdi i nedadgående retning, og endelig ved optagelse af lån i et selskab.
Forfald af henstandsbeløbet ved udbyttedispositioner m.v.:
- I modsætning til de tidligere regler påvirkes henstandsskatten nu ikke alene i takt med salg og død, men også løbende ved modtagelse af udbytter fra aktier og lån fra selskaber, hvis aktier er omfattet af fraflytningsskat, salg af aktier til udstedende selskab og ved udlodninger. Andre dispositioner af hensyn til aktionæren m.v., der er egnet til at påvirke "kursfald" på aktiernes værdi, vil også udløse løbende betaling af exitskattesaldoen.
- Den løbende opkrævning af skatten, f.eks. på baggrund af en udbyttebetaling, sker gennem det indførte henstandssaldosystem, som skal selvangives hvert år. Henstandssaldoen nedsættes i takt med, at de forfaldne beregnede "afdrag/betalingsbeløb" og kildeskattebeløb ved udbyttedispositioner betales. Ved aktieafståelser med tab vil der ligeledes ske en nedsættelse af henstandssaldoen.
Ved modtagelse af udbytter af danske aktier er der indeholdt danske kildeskatter. Disse vil typisk kunne søges tilbage. Henstandssaldosystemet berører ikke denne adgang til tilbagesøgning. Hvis de indeholdte danske udbytteskatter søges tilbage, vil de ikke være betalt. I denne situation vil der ikke skulle ske nedskrivning af henstandssaldoen med indeholdte danske kildeskatter, da de ikke opfylder kravet om, at der skal være tale om betalte skatter.
Forfald af henstandsbeløbet ved salg af "exitskatteaktierne" under udlandsopholdet:
- Den tidligere kendte omberegning af den fiktive fraflytningsavance til faktisk realiseret avance ved efterfølgende salg af aktier ophæves for alle salg af aktier, der sker efter 30. maj 2008. Dog er indført en regel, der sikrer, at der ved afståelser skal ske en opgørelse af gevinst og tab på afståelsestidspunktet. En eventuel gevinst forfalder som betalingskrav for den respektive del af exitskatten dog med creditlempelse for udenlandske avanceskatter, dvs. overstiger den "beregnede skat" den skat, der er betalt i udlandet, forfalder det overskydende beløb til betaling som del af henstandsskatten/exitskatten.
- Når der ikke er flere aktier i behold på beholdningsoversigten, bortfalder en eventuel resterende henstandsskat/exitskat.
Henstandssaldoen ved flytning tilbage til Danmark med aktier i behold:
Får personen på ny skattemæssigt hjemsted i Danmark med aktierne i behold, finder reglen om tilflytningsværdier (faktiske sum ved tilflytning) anvendelse for aktier, der indgik på beholdningsoversigten, og som personen fortsat ejer. Er der på dette tidspunkt fortsat en henstandssaldo, skal der dog ske en nedsættelse af handelsværdien for de aktier, der på tilflytningstidspunktet fortsat indgår på beholdningsoversigten. Handelsværdien nedsættes med det laveste af følgende beløb:
- Det resterende skattebeløb, der indgår på henstandssaldoen på tilflytningstidspunktet, omregnet til indkomstgrundlag baseret på reglerne i personskattelovens § 8 a.
- Den samlede nettogevinst på de aktier, som personen ejer på tilflytningstidspunktet, opgjort på grundlag af handelsværdien på tilflytningstidspunktet, og den anskaffelsessum, der oprindeligt indgik ved beregningen af fraflytningsskatten på udrejsetidspunktet.
Når handelsværdien er reguleret, og dermed den skattemæssige indgangsværdi er reguleret efter denne regel, bortfalder den resterende henstandssaldo.
Lovændringen er fortsat meget indgribende i en række situationer og rammer efter vores opfattelse en uforholdsmæssig stor gruppe mennesker, der ikke er flyttet fra Danmark af skattemæssige årsager, men f.eks. alene på grund af en udstationering for deres arbejdsgiver eller studieophold i udlandet. Alle personer, der fraflytter Danmark med aktier, rammes således af reglerne, uanset om man ejer 100 % af aktierne i et selskab og flytter af skattemæssige årsager, eller om man ejer 0,001 % af aktierne i et selskab og udstationeres af sin arbejdsgiver, når blot grundbetingelserne for exitbeskatning foreligger.
De meget tunge administrative byrder, som en årlig selvangivelse og beholdningsoversigt og de nye betingelser for opretholdelse af allerede givet henstand samt de nu mulige skatteopkrævninger af urealiserede aktieavancer, f.eks. på grund af at en aktionær, der ejer 0,001 % af aktierne i et børsnoteret selskab, modtager fondsaktier, er samlet set byrder, der rejser EU-retlige spørgsmål. Det må anses for tvivlsomt, om disse skærpelser er i overensstemmelse EU-traktatens bestemmelser om kapitalens bevægelighed, arbejdskraftens frie bevægelighed og den frie etableringsret samt retspraksis fra EF-domstolen på området.
Endvidere bemærkes, at den løbende beskatning i takt med udlodninger - som efter det nye system kaldes "beskatning af henstandssaldo", reelt er en beskatning og ekstra selvangivelsesforpligtelse i takt med udlodninger, dvs. udbyttebeskatning, hvilket også underbygges af, at hele henstandssaldosystemet også påvirkes af betalte udbytteskatter. Dette er derfor efter KPMG's opfattelse ikke i overensstemmelse med de fordelingsaftaler, der er indgået i de bilaterale dobbeltbeskatningsaftaler, som Danmark har indgået med de enkelte lande.
Har du behov for hjælp til de mange nye krav og vurderinger m.v., så kontakt KPMG. Vi står gerne til rådighed Det kunne eksempelvis være relevant i tilfælde af, at:
- Du sidder allerede udlandet med aktier undergivet en dansk fraflytningsskat.
- Du skal flytte til udlandet.
- Du har betalt fraflytningsskatten og er i tvivl om, du bør vælge overgangsreglen.
- Du kan ikke overskue den særlige henstandssaldo-systematik.
- Du har ansvaret for at håndtere skattemæssige forhold ved koncerninterne flytninger/ind- og udstationeringer af medarbejdere, herunder skattemæssige konsekvenser i denne sammenhæng i forhold til medarbejderens eventuelle aktiebeholdninger.
- Du har foretaget udlodninger.
- Du har solgt aktier - eller påtænker at sælge.
- Du vil gerne foretage udlodninger.
- Du har foretaget investeringer via et selskab.
L187 indeholder i øvrigt også ændringer vedrørende reglerne om adgang til fradrag for tab på koncerninterne varekreditter.