Praksisændringerne får betydning for stort set alle typer af virksomheder.
Skatterådet har i to meget principielle sager om mulighederne for regulering af moms i forbindelse med tab på debitorer lempet kravet til, hvornår et tab er konstateret, væsentligt.
De to sager får betydning for stort set alle typer af virksomheder og vil gøre det nemmere og mere økonomisk for virksomhederne at regulere deres moms på uerholdelige fordringer. Med lempelserne er det vigtigt at få tilpasset sine procedurer i forbindelse med tab på debitorer.
Et tab skal være konstateret, før man kan regulere momsen, og det har været fast praksis fra SKAT, at der for krav over 3.000 kr. skulle være sket indenretlig behandling af sagerne, og der har således skulle foreligge tvangsakkord, cirkulæreskrivelse, konkursdekret eller insolvenserklæring e.l.
Disse krav lempes nu med SKM2010.380SR. Virksomheder, der har haft tab på debitorer, der overstiger 3.000 kr., kan nu regulere momsen, uanset at virksomheden ikke har konstateret tabene ved indenretlige skridt.
Efter Skatterådets opfattelse er tabet nemlig også konstateret, når:
- Fordringerne har været gennem en rykkerprocedure i inkassoafdelingen hos spørger selv,
- Fordringerne herefter er forsøgt inddrevet af en uafhængig inkassovirksomhed, der har foretaget de inddrivelsesskridt, som inkassovirksomheden i relation til fordringens størrelse har fundet mulige, og
- En uafhængig inkassovirksomhed har foretaget en individuel vurdering af den enkelte debitor og fordring og i den forbindelse har vurderet, om fordringen skal anses for tabt og overføres til overvågningslisten.
Skatteministeriet har dog i styresignal SKM2010.393SKAT præciseret, at følgende betingelser tillige skal være opfyldt:
Der skal foretages en konkret vurdering af den enkelte debitors betalingsevne, idet en procentvis nedskrivning på den enkelte debitor eller på den samlede debitormasse ikke tillades.
Det er en forudsætning, at fordringen er uomtvistelig og endelig.
Der skal være foretaget tilstrækkeligt til fordringens inddrivelse, idet der skal være et rimeligt forhold mellem fordringens størrelse og de omkostninger, der er forbundet med inddrivelse af fordringen.
Det er normalt en forudsætning, at handelsforbindelsen med den pågældende debitor er ophørt, før fradraget foretages, men dette er dog ikke nogen absolut betingelse.
Konsekvensen af praksisændringen er, at virksomheder, der har krav, der er uomtvistelige og endelige, kan betragte tabet som konstateret, allerede når en uafhængig inkassovirksomhed har foretaget de inddrivelsesskridt, som vil være naturlige at foretage set på baggrund af fordringens størrelse og i forhold til omkostningerne ved at inddrive. Dette sker på baggrund af en konkret vurdering. Det betyder, at man som virksomhed ikke længere nødvendigvis skal have foretaget indenretlige skridt. Dog vil der kræves mere, jo større fordringen er.
Styresignalet har virkning for den momsmæssige behandling af tab på debitorer med virkning fra datoen for offentliggørelsen.
I SKM2010.381SR har Skatterådet fastslået, at et tab også må anses for momsmæssigt at være konstateret, når debitor er fraflyttet Danmark uden at oplyse hvortil. I denne situation er det umuligt at gennemføre indenretlige procedurer, og Skatterådet fastslår, at det er tilstrækkeligt til at tabet kan siges at være konstateret, hvis der foreligger dokumentation for, at debitor er fraflyttet Danmark.
For krav under 3.000 kr. gælder det fortsat, at tabet er konstateret, når den interne inkassoafdeling har gennemført en rykkerprocedure.