Herefter vil der alene være mulighed for at tildele aktier, aktieoptioner og tegningsretter med skattebegunstigelse for den del, der ligger inden for 10 % af årslønnen. Dvs. fremadrettet er det alene muligt at udskyde beskatning til, den ansatte afstår aktierne for tildelt aktieløn med en markedsværdi op til 10 % af årslønnen.
Eksisterende aktielønsordninger, der er tildelt gennem en længere årrække, risikerer at blive ramt med tilbagevirkende kraft af ophævelsen af 15%-reglen, hvis de skattemæssigt anses for retserhvervet den 1. januar 2010 eller senere.
Fortolkningen af ikrafttrædelsesbestemmelsen har der været tvivl om siden vedtagelse af lovpakken i foråret. SKAT har den 7. december 2009 udstedt et såkaldt styresignal, som er en vejledning til forståelse af ikrafttrædelsesbestemmelsen.
I vejledningen angives visse retningslinjer for, at eksisterende aftaler om aktieløn indgået før 7. december 2009 ikke rammes af skærpelsen i § 7H, og dermed at de fortsat kan anvende 15 %-reglen, fordi aktielønnen anses som retserhvervet på tildelingstidspunktet. Det drejer sig grundlæggende om, at de aftaler, hvor udnyttelsen af købe- eller tegningsretterne alene er betinget af, at den ansatte er ansat på udnyttelsestidspunktet, kan anses for retserhvervet på tildelingstidspunktet under visse betingelser.
Det fremgår af vejledningen, at SKAT ikke anser aftaler indgået før 7. december 2009, der alene indeholder en betingelse om fortsat ansættelse, indrettet således, at optionerne m.v. kun fortabes, såfremt medarbejderen selv siger op, ikke rammes af skærpelsen i ligningslovens § 7H. Dvs. disse programmer kan fortsætte som hidtidigt tilsigtet og med anvendelse af 15 %-reglen som forudsat ved tildelingen.
Dog skal man være opmærksom på, at en betingelse om, at den ansatte skal være i live på udnyttelsestidspunktet, efter SKAT's opfattelse udskyder retserhvervelsen, og dermed vil allerede tildelte aktieoptionsordninger, der indeholder en livsbetingelse, blive ramt af de nye regler, således at 15 %-reglen ikke kan anvendes, selv om dette er aftalt oprindeligt. Livsbetingelsen kan dog efter SKAT's opfattelse ophæves efter aftale, uden at det anses for en skattemæssig afståelse, og man kan derfor fastholde beskatning efter 15 %-reglen, forudsat vilkåret om, at medarbejderen skal være i live på udnyttelsestidspunktet, fjernes fra aftalen.
Såfremt programmet indeholder krav om fortsat ansættelse på udnyttelsestidspunktet, således at optioner m.v. mistes, hvis ansættelsen ophører før evt. udnyttelse uanset årsag, herunder hvis den ansatte opsiges uden grund, kan også dette vilkår ophæves uden skattemæssige konsekvenser med henblik på at fastholde brug af 15%-reglen.
Aktielønsordninger, der indgås i år efter den 7. december og inden årets udgang, risikerer med tilbagevirkende kraft at blive ramt af ophævelsen af 15%-reglen, hvis de skattemæssigt anses for retserhvervet den 1. januar 2010 eller senere.
I relation til krav om fortsat ansættelse indrettet efter aktieoptionslovens bestemmelser/principper er vejledningen ikke klar på dette punkt om, hvor lang en modningsperiode der udskyder retserhvervelsen.
Det er blot angivet, at den ansattes reelle rådighed over en betingelse om fortsat ansættelse antages at blive begrænset, jo længere en periode ansættelsesforholdet skal opretholdes. Videre følger det af vejledningen, at 3 år eller mere vil være en forholdsvis lang periode i ansættelsesmæssig sammenhæng, idet det for mange ansatte må anses for usikkert, om de fortsat vil være ansat i selskabet om 3 år.
KPMG mener imidlertid ikke, at der er grundlag hverken i praksis eller i loven for at fremhæve et sådan tidsperspektiv.
Har selskabets revisor eller advokat indsendt attesten før retserhvervelsestidspunktet (som er udskudt til 2010 eller senere) med attestation af, at 15 %-reglen er opfyldt, skal der indsendes en ny attest, hvor det attesteres, at betingelserne i ligningslovens § 7 H, herunder 10 %-reglen, er opfyldt.
Hvis aftalen derimod specifikt går ud på, at det er 15 %-reglen, der skal anvendes på købe- og tegningsretterne, bør selskabet og den ansatte for god ordens skyld indgå et tillæg til den oprindelige aftale, hvis hensigten er, at 10 %-betingelsen i ligningslovens § 7 H i stedet ønskes anvendt.
Tillægget til den oprindelige aftale skal indsendes sammen med en eventuel ny attest fra revisoren eller advokaten senest samtidig med indgivelse af selskabets regnskab for det år, hvor den ansatte erhverver ubetinget ret til de modtagne købe- og tegningsretter.