Regeringen har i går fremsat lovforslag L19 om ændring af momsreglerne. Lovforslaget er en opfølgning på vedtagelsen af et momsdirektiv fra EU i december 2008. Det er besluttet at foretage en gennemgående ændring af, hvordan levering af ydelser skal behandles – den såkaldte momspakke.
Ændringen af den danske momslov implementerer dele af momspakken, mens ændringer, der ifølge direktivet træder i kraft fra 2013-2015, først vil blive implementeret i dansk ret på et senere tidspunkt.
Ved den seneste store ændring af de harmoniserede momsregler 1. januar 1993, hvor det indre marked blev indført, var det momsreglerne for levering af varer mellem medlemslande, der blev ændret. Dengang skulle det gøres lettere for virksomheder at handle varer på tværs af grænserne.
Momspakken, som indfases fra 2010-2015, har det samme overordnede mål – bare for ydelser. Det skal være lettere rent administrativt at handle over landegrænser. Derfor mindskes antallet af situationer, hvor køber skal tilbagesøge moms i et andet EU-land, samt situationer, hvor en leverandør skal lade sig registrere for moms i et andet EU-land.
Fra 1. januar 2010 er det alene leveringsstedet for ydelser, der handles B2B, som ændres. Senere ændres også visse B2C-transaktioner, f.eks. onlinesalg af musik til private.
Med de nye regler skal ydelser i B2B-salg som hovedregel momses i købers land. Dette får i sagens natur effekt på B2B-leverancer mellem EU-lande, dvs. hvor køber og sælger er registreret i hvert sit land.
Efter den nuværende hovedregel skal ydelser momses i det land, hvor leverandøren er etableret. Herfra findes dog så mange undtagelser, at disse samlet set har været anset for den praktiske hovedregel.
Alligevel vil en række ydelser skifte momsmæssigt leveringssted. Dette gælder f.eks. shared service center-ydelser, inter-company management-ydelser, administrationsydelser, forsikringsselskabers skadesbehandling og bogføringsydelser.
Herudover ændres leveringsstedet for langtidsleje af transportmidler (personbiler, busser og tog m.v.), transportydelser samt ydelser vedrørende reparation og vurdering af løsøregenstande.
Alle disse ydelser skal nu faktureres uden moms, når de sælges til en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land. Køberen har pligt til at afregne moms af de indkøbte ydelser (omvendt betalingspligt).
Danske momsregistrerede virksomheder skal i regnskabet fremover føre yderligere momskonti.
De nye konti er:
- Konto for afgift af køb af ydelser fra udlandet med omvendt betalingspligt
- Konto for værdi af køb af ydelser fra andre EU-lande med omvendt betalingspligt
- Konto for værdi af EU-leverancer af ydelser med omvendt betalingspligt.
Samtidigt indføres der en ny momsangivelse. Rubrikkerne A, B og C bliver opdateret og skal fra 1. januar 2010 rapporteres med følgende data:
- Rubrik A – Varer, værdien uden moms af varekøb i andre EU-lande (EU-erhvervelser)
- Rubrik A – Ydelser, værdien uden moms af køb af ydelser i andre EU-lande (køb med omvendt betalingspligt)
- Rubrik B – Varer, værdien af varesalg uden moms til andre EU-lande (EU-leverancer)
- Rubrik B – Ydelser, værdien af salg af ydelser uden moms til andre EU-lande (salg med omvendt betalingspligt)
- Rubrik C - Eksport.
Samlet set betyder det, at virksomhederne skal omkonfigurere deres momskonti og momsrapportering.
EU-salgslister ved salg af ydelser
På samme måde, som der skal rapporteres om salg af varer, indføres der nu EU-salgslister ved salg af ydelser B2B til andre EU-lande. Rapporteringen skal ske kvartalsvist, alternativt månedsvist, og indeholde listning af ydelser solgt uden moms til andre EU-lande. Listen skal specificeres ned på kundeniveau.
Med momspakken er det meningen, at det skal være lettere at tilbagesøge udenlandsk moms.
Danske virksomheder skal fra 1. januar 2010 henvende sig til SKAT via en elektronisk portal, når de skal søge udenlandsk EU-moms tilbage. Ansøgningen indlæses i et skærmbillede, der skal integreres med SKATs TastSelv-løsning. Ansøgningen skal valideres i forhold til tærskelværdier m.v. og SKATs Erhvervssystem. Derefter sendes ansøgningen til de medlemsstater, hvor momsen er afholdt. Kvittering for ansøgningens modtagelse og eventuel sagsafgørelse fra tilbagebetalingsmedlemsstaten skal gøres tilgængelig for ansøgeren i SKATs TastSelv-løsning.
Med de nye regler vil medlemslandene have fire måneder til at afgøre en ansøgning og herefter 10 dage til at udbetale evt. beløb. Overskrides disse deadlines, vil den udbetalende medlemsstat skulle betale renter, der tilfalder ansøgeren.
Der indføres udvidet omvendt betalingspligt, så det tillige gælder indenlandsk handel med CO2-kvoter og CO2-kreditter. Forslaget har til formål at modvirke mulighed for momskarruselsvig.
Endelig indføres der periodiseringsregler for angivelse og afregning af moms på ydelser, der leveres efter reglerne om omvendt betalingspligt, hvis levering stækker sig over et kalenderår uden mellemliggende afregning af momsen. Ved sådanne leverancer foreslås det, at der skal ske løbende afregning af momsen fra slutningen af 2. kalenderår.