I dette SkatteNyt opridses hovedpunkterne vedrørende personskat i den endeligt vedtagne skattereform, og i notatet: "Skattereform maj 2009 - Personskat" er der mere detaljeret redegjort for ændringerne.
Følgende punkter er medtaget:
- Skattesatser
- Arbejdsmarkedsbidrag
- Beskatning af udenlandske forskere
- Aktiegevinster og udbytte
- Medarbejderaktier og medarbejderobligationer
- Loft over pensionsindbetalinger
- Multimediebeskatning
- Rejseudgifter m.v.
- Gaver til almennyttige foreninger
- Selvstændigt erhvervsdrivende
- Betaling af restskat
Skattereformen nedsætter med virkning fra indkomståret 2010 den marginale skatteprocent fra ca. 63 % til ca. 56,5 %, begge satser er inkl. AM-bidrag og gennemsnitlig kirkeskat. Nedsættelsen af den marginale skatteprocent sker ved afskaffelse af mellemskatten på 6 % og nedsættelse af bundskatten med 1,5 %-point.
Derudover hæves grænsen for topskat fra de nuværende 347.200 kr. (2009) til 409.100 kr. (2011-grænsen i 2010-indeksniveau).
Samtidig med nedsættelsen af indkomstskatterne sænkes værdien af ligningsmæssige fradrag og renteudgifter (negativ nettokapitalindkomst) på mere end 50.000 kr. årligt fra de nuværende ca. 32,5 % til ca. 24,5 %. Nedsættelsen sker i perioden fra 2012 til 2019. Dog fastholdes nettoeffekten af beskæftigelsesfradraget ved en forhøjelse af
procentsatsen og maksimumfradraget.
Endelig indføres der en bundgrænse på 40.000 kr. for medregning af positiv nettokapitalindkomst (renteindtægter m.v.) i grundlaget for beregning af topskat.
Med virkning fra 2011 skærpes reglerne om bidragspligt, idet en række persongrupper, der hidtil har været fritaget for bidragspligt, herefter bliver bidragspligtige, idet der efter den nye lov med ganske få undtagelser er bidragspligt af vederlag for personligt arbejde og indkomst ved selvstændig erhvervsindkomst, hvis der er fuld eller begrænset skattepligt. For udenlandske indkomster er det tillige en betingelse for bidragspligt, at Danmark efter den relevante dobbeltbeskatningsoverenskomst kan gennemføre den beskatning, der er hjemlet i den danske lovgivning.
Loven indebærer bl.a., at lønmodtagere, der efter EU-reglerne eller efter sociale overenskomster med lande uden for EU, er socialt sikret i udlandet, skal betale AM-bidrag, når de er skattepligtige til Danmark.
Danske selskabers bestyrelsesmedlemmer, der bor i udlandet, er altid bidragspligtige. Et andet eksempel på bidragspligt er personer, der bor i udlandet og har indkomst fra udlejning af deres hidtidige bolig i Danmark.
Desuden bliver personer, der er skattepligtige efter kulbrinteskatteloven, AM-bidragspligtige.
DIS-indkomst til søfolk og ydelser i henhold til lov om biblioteksafgift er fritaget for AM-bidrag.
Der er i kildeskattelovens § 48 F indsat en bestemmelse, som gør det mere fleksibelt for udenlandske forskere, som ad flere omgange er tilknyttet et dansk universitet, at kvalificere sig til beskatning med 25 % eller 33 %.
De højeste beskatningssatser for aktieindkomst nedsættes fra 45 %/43 % til 42 % (af aktieindkomst over 48.300 kr., 2010-niveau) fra 1. januar 2010.
Den laveste beskatningssats nedsættes fra de nuværende 28 % til 27 %, men først med virkning fra 2012.
Med hensyn til investeringsholdingselskaber betyder lovændringerne, at reglen om skattefrihed efter 3 år for selskabers fortjeneste på aktier ophæves. Der indføres lagerbeskatning for porteføljeaktier (under 10 % ejerandel). For unoterede porteføljeaktier kan realisationsprincippet dog vælges.
Reglerne om skattebegunstigede medarbejderobligationer i ligningslovens § 7 A ophæves med virkning for obligationer, der som udgangspunkt udloddes den 1. januar 2010 eller senere. Der kan dog ske udlodning af skattebegunstigede medarbejderobligationer i 2010, forudsat medarbejder og arbejdsgiver har aftalt dette inden den 22. april 2009, og forudsat aftalen maksimalt gælder for 12 måneder.
Mulighederne for at tildele individuelle medarbejderaktieordninger efter ligningslovens § 7 H begrænses til 10 % af lønnen.
Den såkaldte 15 %-regel i § 7 H ophæves med virkning for aktieoptioner og/eller tegningsretter, der retserhverves den 1. januar 2010 og senere. Ved lovændringen ophæves således den attraktive mulighed for skattefrit at tildele medarbejdere et ubegrænset antal aktieoptioner eller tegningsretter i arbejdsgiverkoncernen, blot udnyttelseskursen for den tildelte aktieoption eller tegningsret er maksimalt 15 % lavere end de underliggende aktiers kursværdi.
Der indføres med virkning fra 2010 et årligt loft på 100.000 kr. for fradragsberettigede indbetalinger til rateforsikringer, ratepensioner og ophørende livrenter. Beløbsgrænsen gælder samlet for pensionsordninger, der oprettes i og uden for ansættelsesforhold. For arbejdsgiverordninger gælder loftet efter fradrag af AM-bidrag. Beløbsgrænsen indekseres.
Efter de gældende regler i pensionsbeskatningsloven fordeles fradragsretten for engangsindskud på pension over 10 år. Tilsvarende sker der en omberegning af fradraget, hvis indbetalingerne på en pensionsordning ophører, inden der er indbetalt på ordningen i 10 år. Reglerne om fradragsfordeling og omberegning ophæves for de ordninger, der er omfattet af loftet på 100.000 kr., dvs. rateordninger og ophørende livrenter. Ændringerne betyder, at der i et givet år kan indbetales et engangsbeløb på indtil 100.000 kr. på en pensionsordning, hvor den hidtidige grænse for engangsindskud uden fradragsfordeling som følge af opfyldningsfradraget var 46.000 kr.
For livsvarige livrenter gælder fradragsfordelingsreglerne fortsat, og her er opfyldningsfradraget som hidtil 46.000 kr.
Aldersgrænsen for oprettelse af ratepension og reglen om, at udbetalingerne fra en rateordning først kan påbegyndes 5 år efter oprettelsen, ophæves.
Hvis der tidligere er sket indskud på privattegnede pensionsordninger, der er omfattet af fradragsfordelingsreglerne, kan det årlige fradragsfordelingsbeløb fortsat fradrages, selv om beløbet er højere end 100.000 kr.
Fradragsfordelingsbeløbet medregnes i årets 100.000 kr.-grænse, hvorfor der ikke kan foretages fradrag til andre ordninger, hvis fradragsfordelingsbeløbet i sig selv udgør 100.000 kr. Derimod skal præmien på igangværende pensionsordninger med en årlig indbetaling på mere end 100.000 kr. fordeles, sådan, at det overskydende beløb anvendes til en livsvarig livrente. Alternativt kan indbetalingerne nedsættes uden skattemæssige konsekvenser.
Multimediebeskatningen er indført fra og med 1. januar 2010.
Multimedier er computer, telefon eller bredbånd til rådighed for privat benyttelse.
For mobiltelefoner kan tro og love-erklæringer stadig anvendes, hvis mobilen alene anvendes erhvervsmæssigt.
Den særlige hjemme-pc-ordning kan fortsætte til 2013.
Multimedier kan ydes mod kontantlønsnedgang, forudsat de sædvanlige krav til kontantlønsnedgang er opfyldt.
Fra 1. januar 2010 forøges den skattepligtige værdi af fri bil med et miljøtillæg, som svarer til bilens ejerafgift. Tillægget er uafhængigt er bilens alder.
Der er fra 1. januar 2010 et loft på 50.000 kr. årligt for lønmodtageres fradrag på rejse. Der er ikke bundfradrag (5.500 i 2009) vedrørende denne udgift.
Ændringen berører ikke arbejdsgivers adgang til at udbetale skattefri rejsegodtgørelser.
Reformens betydning for selvstændigt erhvervsdrivende
Pensioner:
De selvstændigt erhvervsdrivende bevarer retten til at indbetale op til 30 % af årets overskud på ratepensioner til og med 2014.
Fra 2015 kan selvstændigt erhvervsdrivende maksimalt indbetale 100.000 kr. årligt på ratepensioner.
Multimediebeskatning:
De erhvervsdrivende bliver omfattet af multimedieskat (3.000 kr.) og kan også anvende den, hvis virksomhedsskatteordningen benyttes.
Rejseudgifter:
Hvis de erhvervsdrivende anvender standardsatser for rejsedage, er de omfattet af samme regler som lønmodtagere og har dermed en grænse på 50.000 kr.
Genvundne afskrivninger:
Genvundne afskrivninger på bygninger og driftsmidler skal fra 2010 beskattes fuldt ud, i dag medregnes alene 90 %.
Der er allerede nu sket skærpelser vedrørende genanbringelse af gevinst ved salg af fast ejendom, således kan der blandt andet ikke længere ske genanbringes i ejendomme, der anvendes til udlejning.
Gaver til almennyttige foreninger m.v. kan fra 2012 fratrækkes fuldt ud op til overgrænsen, som for 2010 er 14.500 kr. Efter de gældende regler kan kun gaver på mindst 500 kr. fratrækkes.
Reglerne for frivillig indbetaling af restskat er ændret fra og med indkomståret 2009. Frivillig indbetaling af restskat kan ske frem til 1. juli i det efterfølgende indkomstår, men der pålægges en dag til dag rente for indbetalinger, der foretages efter indkomstårets udløb og indtil 1. juli.
Der sker endvidere mindre ændringer i satserne for tillæg i forbindelse med overskydende skat eller restskat.
Hvis en arbejdsgiver ikke er i besiddelse af en ansats skattekort på udbetalingstidspunkt, skal der og fra med 2010 indeholdes 55 % i A-skat i stedet for de nuværende 60 %.