Ved lov nr. 906 af 12. september 2008 blev vedtaget nye skærpede regler for den skattemæssige behandling af personer, der flytter (og er flyttet) fra Danmark med en beholdning af aktier.
Ved loven blev indført:
- En meget kort frist for tilbagesøgning, som gælder de personer, der allerede har betalt fraflytningsskatten på aktier enten ved udrejse eller efterfølgende, men som nu ønsker denne tilbagebetalt og samtidig ønsker at overgå til henstandssystemet.
- En række selvangivelseskrav, som skal opfyldes for, at personer med henstand med fraflytningsskat på aktier kan opretholde denne henstand.
Personer, som har betalt den fraflytningsskat, der blev beregnet ved skattepligtens ophør henholdsvis flytning af det skattemæssige hjemsted, og som fortsat ejer aktier, der var ejet på fraflytningstidspunktet, kan vælge i stedet at blive omfattet af de nye regler om henstand.
Dette forudsætter, at der senest den 30. maj 2009 gives told- og skatteforvaltningen meddelelse herom, og derefter skal reglerne om beholdningsoversigt og selvangivelse herefter overholdes, jf. nedenfor.
Forpasses denne frist – vil det ikke længere være muligt at få sin allerede betalte exitskat tilbage.
Der skal udarbejdes en beholdningsoversigt, der omfatter de aktier, man ejede på fraflytningstidspunktet og fortsat ejer pr. den 30. maj 2008. Beholdningsoversigten skal indgives til told- og skatteforvaltningen senest den 1. juli 2009.
Herefter skal der hvert år indgives selvangivelse for hvert indkomstår, hvor der er en positiv henstandssaldo.
For hvert år (fra og med 2008), hvor der er henstand med betalingen af fraflytterskatten, skal der selvangives en henstandssaldo (gældsselvangivelse).
Saldoen for 2008 skal selvangives senest den 1. juli 2009.
Personer, hvis skattepligt er ophørt eller skattemæssige hjemsted er flyttet før den 30. maj 2008 og som har henstand med betaling af den skat, der blev beregnet ved skattepligtens ophør henholdsvis flytning af det skattemæssige hjemsted, skal udover beholdningsoversigten, jf. ovenfor, opgøre den henstandssaldo, der udgøres af det henstandsbeløb, der resterer pr. 30. maj 2008 og efterfølgende. Udbytter foretaget før 30. maj 2008 medfører ikke forfald på henstandssaldoen.
Henstandssaldoen reguleres ved helt eller delvis forfald – i takt med udlodning af udbytter fra de selskaber, hvori der ejes aktier, ved salg af aktier, ved lån fra de selskaber, hvori der ejes aktier, samt i øvrigt ved andre dispositioner mellem aktionær og selskab, hvor det kan siges, at der tilflyder aktionæren en økonomisk fordel, der samtidig kan nedsætte selskabets handelsværdi. Ved disse dispositioner vil der forfalde en del af henstandsbeløbet til betaling til den danske stat efter reglerne i aktieavancebeskatningslovens § 39 A.
KPMG yder gerne rådgivning hermed, da samspillet med exitskatten er komplekst.
Kravet for at bibeholde henstand med betalingen af fraflytningsskatten er, at der indgives selvangivelser som nævnt ovenfor hvert år, og tilmed for år, hvor der ikke er modtaget lån, udbytter, andre udlodninger m.v. eller er afstået aktier.
Opfyldes kravet om indgivelse af selvangivelse ikke, anses hele henstandssaldobeløbet (exitskatten) for forfalden til betaling den 1. oktober i året efter indkomstårets udløb, hvilket vil sige i år pr. 1. oktober 2009, såfremt der ikke indgives beholdningsoversigt og selvangivelse.
Den forfaldne henstandsskat vil herefter blive forrentet med renten efter § 7, stk. 2, i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med tillæg af 0,4 procentpoint pr. påbegyndt måned fra dette tidspunkt, hvilket efter SKM2008.1046.SKAT udgør 1 pct. pr. påbegyndt måned med virkning fra 1. januar 2009.