Det gælder de situationer, hvor der er tab ved overdragelse af ejendom samt fordeling af opsparede overskud ved delomdannelser.
Den 19. september 2008 har LSR afsagt kendelse refereret i SKM 2008.875. LSR om ejendomstab i forbindelse med skattefri virksomhedsomdannelse.
Som følge af LSR's kendelse ændres praksis, således at ejendom efter ejendomsavancebeskatningsloven kan fratrækkes i skattepligtig gevinst på anden fast ejendom efter ejendomsavancebeskatningsloven ved opgørelse af aktiernes anskaffelsessum i en skattefri virksomhedsomdannelse. Fradraget kan ikke overstige den samlede fortjeneste på andre ejendomme, der indgår i det stiftede selskab.
SKAT har i SKM2009.174.SKAT nu udsendt meddelelse om mulighed for genoptagelse fra indkomstårene 2005 og frem. Fristen for disse genoptagelser er den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
For indkomstårene før 2005 er der mulighed for ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2. Her er fristen 6 måneder fra offentliggørelsen af genoptagelsesmuligheden. Da denne meddelelse blev offentliggjort på SKAT's hjemmeside den 7. marts 2009, betyder det, at 6-måneders-fristen udløber den 7. september 2009.
Den 3. december 2008 har LSR afsagt kendelse refereret i SKM 2009.82.LSR om modregning af opsparede overskud ved delomdannelse af virksomhed (SKM 2009.82.LSR).
LSR fastslog, at der i forbindelse med opgørelse af aktiernes/anparternes anskaffelsessum ikke var grundlag for at antage, at de ældste opsparede overskud skulle anses for først anvendt.
Den skattepligtige kan vælge at nedsætte aktiernes/anparternes anskaffelsessum med en andel af indestående på konto for opsparet overskud. Der kan således foretages et frit valg i forhold til, om de ældste eller yngste opsparede overskud skal indgå ved omdannelsen.
Reglen i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 5 om, at de ældste opsparede overskud anvendes først, gælder ikke for skattefri delomdannelse. Reglen gælder for delafståelse af virksomhed, delophør af en virksomhed samt ophør af skattepligt af virksomhed i udlandet.
SKAT har i SKM2009.197.SKAT nu udsendt meddelelse om mulighed for genoptagelse fra indkomstårene 2004 og frem. Fristen for disse genoptagelser er den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
For indkomstårene før 2004 er der mulighed for ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27 stk. 2. Her er fristen 6 måneder fra offentliggørelsen af genoptagelsesmuligheden. Da denne meddelelse blev offentliggjort på SKAT's hjemmeside den 18. marts 2009, betyder det, at 6-måneders-fristen udløber den 18. september 2009.
Det bør overvejes, om der skal søges genoptagelse grundet fordelingen af opsparede overskud. Der skal ved vurderingen henses til ændringen i aktiernes/anparternes anskaffelsessum, som har indflydelse på størrelsen af den senere avance ved salg af selskabet.