SkatteNyt 2009-19 - Forårspakken i høring - Personskat 

Lempelser

• Mellemskatten på 6 % afskaffes fra og med 2010.
  
• Topskatten er uændret 15 %.
  
• Grænsen for topskat sættes op med 36.000 kr. i 2010 og yderligere 18.400 kr. i 2011. Ud fra 2010-tal giver det en topskattegrænse i 2011 (efter AM-bidrag) på 409.100 kr. svarende til en månedlig bruttoløn på ca. 37.050 kr. efter pension, men før arbejdsmarkedsbidrag.
  
• Bundskatten nedsættes med 1,5 % og er fra 1. januar 2010 herefter 3,76 %.
  
• Over perioden 2012-19 omdannes sundhedsbidraget på 8 % til bundskat, idet der overflyttes 1 procentenhed om året. Bundskatten er fra og med 2019 herefter 11,76 %. Dog fastsættes en særlig bundskattesats for personer, der i dag ikke betaler sundhedsbidrag. Bestemmelsen omfatter beboere på Christiansø.
  
• Skatteloftet nedsættes fra 59 % til 51,5 % med virkning fra 1. januar 2010. AM-bidrag og kirkeskat indgår ikke i skatteloftet. Skatteloftet betyder, at den højeste skatteprocent bliver lidt over 56 % inklusive AM-bidrag og en gennemsnitlig kirkeskat.
  
• Den marginal skatteprocent, inkl. arbejdsmarkedsbidrag men uden topskat, bliver godt 42 %. For personer, der hidtil har betalt både mellem- og topskat, og som efter de nye regler ikke skal betale topskat, sker der en nedsættelse på 22,5 % af skatten på den sidst tjente krone.
  
• Beskæftigelsesfradraget sættes op fra 4,25 %, maksimalt 13.600 kr., til 5,60 %, maksimalt 17.900 kr. Forhøjelsen neutraliserer den forringede fradragsværdi som følge af, at ligningsmæssige fradrag fra og med 2019 kun har ca. 25,5 % fradragsværdi. Forhøjelsen sker gradvist frem til 2019.
  
• En årlig skattefri grøn check til alle, der er fyldt 18 år på 1.300 kr., hvortil kommer 300 kr. for hvert barn, dog højst for 2 børn. Den grønne check gøres dog indkomstafhængig, således at checken aftrappes efter særlige regler.
  
• Positiv nettokapitalindkomst beskattes med indtil 51,5 % plus kirkeskat. Der indføres fra 2010 et bundfradrag på 40.000 kr. vedrørende positiv nettokapitalindkomst. Hvis den positive kapitalindkomst er f.eks. 50.000 kr., skal derfor kun 10.000 kr. medregnes i grundlaget for topskat. Skatten for positiv nettokapitalindkomst under bundfradraget bliver herefter lidt over 38 % inklusive en gennemsnitlig kirkeskat. Bundgrænsen for ægtefæller er 80.000 kr.
  
• Aktieindkomst op til 48.300 kr. beskattes med 27 % med virkning fra 1. januar 2012. For aktieindkomst herover er skattesatsen 42 % med virkning fra 1. januar 2010.
  
• Kapitalpension skal efter de gældende regler udbetales senest ved alderen 70 år. Udbetalingsfristen forlænges med 5 år.
  
• Ophævelse af reglerne om fradragsfordeling og omberegning for rateordninger og ophørende livrenter. Efter de gældende regler i pensionsbeskatningsloven fordeles fradragsretten for engangsindskud på pension over 10 år. Tilsvarende sker der en omberegning af fradraget, hvis indbetalingerne på en pensionsordning ophører, inden der er indbetalt på ordningen i 10 år. Reglerne om fradragsfordeling og omberegning ophæves for de ordninger, der er omfattet af loftet på 100.000 kr., dvs. rateordninger og ophørende livrenter. Ændringerne betyder, at der i et givet år kan indbetales indtil 100.000 kr. på en pensionsordning, hvor den hidtidige grænse for engangsindskud uden fradragsfordeling var 46.000 kr.

Desuden ophæves reglerne om, at kapitalpensionsindskud skal kunne rummes i den personlige indkomst, og at der ikke kan foretages indbetalinger på en kapitalpension, efter at udbetalingen er påbegyndt.

• Gaver til almennyttige foreninger m.v. kan fra 2012 fratrækkes fuldt ud op til overgrænsen, som for 2010 er 14.500 kr. Efter de gældende regler kan kun gaver på mindst 500 kr. fratrækkes.
  
• Tillægget til befordringsfradraget for befordring mellem hjem og arbejdsplads til personer med indkomst under 248.700 kr. (2010) forhøjes fra 25 % til 64 %. Forhøjelsen indfases fra 2012 til 2019. Desuden sættes grænsen for den daglige befordring, der udløser fradrag med den høje sats, fra 100 km til 120 km fra 2012.
  
• Den midlertidige ordning vedrørende forhøjet befordringsfradrag i udkantskommuner forlænges med 5 år fra 2013 til 2018.
  
• Den lavere fradragsværdi af standardfradraget for dagplejere kompenseres ved en forhøjelse af fradragsprocenten fra 2012. Standardfradraget forhøjes gradvist fra de nuværende 46 % af vederlaget til 60 % af vederlaget i 2019.
  

Skærpelser

• Skatteværdien af nettorentefradrag, der overstiger 50.000 kr. (100.000 kr. for ægtefæller), nedsættes gradvist fra 2012 til 2019 med 8 % -enheder. Ændringen sker ved, at sundhedsbidraget på 8 %, hvor renteudgifter nedsætter grundlaget, gradvist med 1 pct.-enhed om året ændres til bundskat, hvor renteudgifter ikke kan fratrækkes i skattegrundlaget. Skatteværdien bliver herefter ca. 25,5 %. Beløbsgrænsen på 50.000 / 100.000 kr. er i 2012 niveau og reguleres ikke.
  
• Skatteværdien af ligningsmæssige fradrag, f.eks. befordringsfradrag, nedsættes tilsvarende over perioden 2012-19. Skatteværdien bliver herefter ca. 25,5 %.
  
• Nedsættelsen af skatteværdien af renteudgifter og ligningsmæssige fradrag modificeres ved, at der indføres en kompensationsordning, der har virkning for personer, der har store renteudgifter eller store ligningsmæssige fradrag set i forhold til indkomsten. Hvis tabet som følge af den lavere værdi af rentefradraget og ligningsmæssige fradrag er større end gevinsten ved nedsættelse af indkomstskatten, beregnes hvert år en kompensation, der udligner nettotabet. Kompensationsordningen indføres fra og med 2012.
  
• Der indføres et årligt loft over indbetalinger til rateforsikringer, ratepensioner og ophørende livrenter (også ophørende livrenter uden garanti) på 100.000 kr. Loftet gælder fra og med 2010. Beløbsgrænsen gælder samlet for pensionsordninger, der oprettes i og uden for ansættelsesforhold. . For arbejdsgiverordninger er gælder loftet efter fradrag af AM-bidrag.

Grænsebeløbet gælder også for selvstændigt erhvervsdrivende, men først fra og med 2015. Indtil da kan selvstændige erhvervsdrivende således anvende reglen om at indskyde op til 30 % af overskuddet fra selvstændig virksomhed til rater og livsvarige/ophørende livrenter og herudover fratrække indbetalinger under 100.000 kr.-loftet. Reglerne om ophørspension for selvstændige opretholdes.

Præmier til livsvarige livrenter i forsikringsselskaber og pensionskasser kan indbetales med fradragsret ud over grænsen på 100.000 kr.

Når der er oprettet pensionsordninger i ansættelsesforhold, som er omfattet af loftet, går bortseelsesretten for indbetalingerne til arbejdsgiverordningen forud for en privattegnet ordning, således at fradragsretten for den private ordning begrænses til forskellen mellem 100.000 kr. og indbetalingerne på arbejdsgiverordningen.

Hvis der indbetales mere end 100.000 kr. er der således ikke bortseelsesret eller fradragsret. Det overskydende beløb kan 1) tilbagebetales eller 2) overføres til en ordning, der ikke er omfattet af  loftet eller 3) blive stående på ordningen, hvilket har den virkning, at beløbet til sin tid kan udbetales uden beskatning. Tilbagebetaling eller overførsel forudsætter, at pensionsaftalen giver mulighed for dette.

Beløbsgrænsen gælder i en overgangsperiode ikke for obligatoriske bidrag i henhold til en kollektiv overenskomst.

• Med virkning fra den 20. marts 2009 kan der ikke efter reglerne i pensionsbeskatningslovens § 41 overføres midler fra en livsvarig livrente til en ophørende livrente.
  
• Udligningsskat  på private pensioner over en vist beløb er fortsat under overvejelse, og der foreligger ikke udkast til lovforslag herom. I regeringens udspil var skatten på 8 % af den del af pensionen, der overstiger 284.000 kr.
  
• Reglerne om medarbejderobligationer ophæves med virkning for tildeling af obligationer, der sker den  1. januar 2010 eller senere.
  
• Medarbejderaktier efter ligningslovens § 7 H begrænses til 10 % af lønnen med virkning for tildelinger, der sker den  1. januar 2010 eller senere. Efter lovforslaget er der fortsat mulighed for, at medarbejdere kan modtage aktier i arbejdsgiverens selskab på lempelige vilkår, men værdien af de aktier, der kan modtages, begrænses generelt til 10 % af årslønnen.
  
• En multimediebeskatning på et skattepligtigt beløb (A-indkomst) på 5.000 kr. Ansatte, der får stillet computer inklusive sædvanligt tilbehør, telefon eller internet til rådighed for privat benyttelse, beskattes.  Det skattepligtige beløb er på 5.000 kr., uanset om arbejdsgivers udgift til telefon m.v. er mindre eller højere end 5.000 kr., og en egenbetaling kan ikke reducere den skattepligtige værdi. Hvis begge ægtefæller i en husstand har en eller flere multimedie-goder stillet til rådighed, beskattes hver især af 5.000 kr. Beskatning med 50 % af udstyrets værdi ved bruttotræksordning afskaffes. Multimedieskatten indføres fra 1. januar 2010.
  
• Der indføres et miljøtillæg vedrørende beskatning af fri bil, således at den skattepligtige værdi af fri bil forhøjes med et beløb svarende til bilens ejerafgift. Ændringen skal gælde fra 1. januar 2010.
  
• Der indføres et loft over fradrag i henhold til rejsereglerne på 50.000 kr. pr. år med virkning fra 1. januar 2010. Ændringen berører ikke arbejdsgivers adgang til at udbetale rejsegodtgørelser.
  
• Genvundne afskrivninger beskattes fuldt ud. Efter de gældende regler beskattes kun 90 %.
  
• Genanbringelsesreglerne for fast ejendom skærpes hurtigst muligt.

Nogle af Skattekommissionen forslag er fortsat ikke med, herunder

• Skattefrie sundhedsforsikringer opretholdes.
  
• Der kommer ikke AM-bidrag på alle personalegoder. Multimedieskatten, som bliver en skattepligtig indkomst på 5.000 kr., bliver dog AM-bidragspligtig. Godet forventes at blive A-indkomst.
  
• Der indføres ikke AM-bidrag på DIS-indkomst.
  

Andre tiltag

• Beløbsgrænser, der reguleres efter personskattelovens § 20, fastsættes i 2010-niveau. Der foretages ingen reguleringer fra 2009 til 2010. Fra 2011 genoptages de årlige reguleringer som hidtil.
  
• Det bliver muligt at hæve SP-opsparing i perioden 1. juni 2009 - 31. december 2009 mod en afgift på 35 % af de første 15.000 kr. og 50 % af resten. Alternativet er at lade opsparingen stå indtil pensionering, hvorefter SP-pensionen indkomstbeskattes, evt. med tillæg af en udligningsskat, jf. ovenfor.
  
• Der indføres indberetningspligt for køb af aktier. Efter de gældende regler indberettes kun salg.
  
• Arbejdsgiver skal indberette værdien af skattepligtige personalegoder. Indberetningspligten indføres fra og med 2010. De nærmere regler kommer i en bekendtgørelse. Det anføres i bemærkningerne, at kun goder, som arbejdsgiveren uden større besvær vil kunne indberette værdien for, vil blive omfattet.
  
• Reglerne om betaling af restskat med virkning fra og med indkomståret 2009 omlægges. Der indføres en dag-til-dag rente på 5,4 % p.a. (marts 2009-niveau), og der kan frit indbetales frem til 1. juli året efter indkomståret. 7% restskattetillægget og 2% godtgørelse ved overskydende skat gøres variable. I marts 2009-tal bliver satserne herefter 7,4% og 1,4%.
  
• Overgangssaldoen for personer, der på en uhensigtsmæssig måde blev påvirket af indførelsen i 2007 af en sats på 45% af aktieindkomst, afskaffes. Ændringen skal ses i sammenhæng med den ovenfor nævnte marginale skatteprocent på aktieindkomst på 42 % fra 2010.
  

Ny lov om arbejdsmarkedsbidrag

Ved gennemførelsen af lavere skat på arbejde i 2007 blev arbejdsmarkedsbidraget ændret, således at bidraget fra og med indkomståret 2008 blev en almindelig indkomstskat, som er omfattet af de danske dobbeltbeskatningsoverenskomster og øvrige danske skatteregler om lempelse for dobbeltbeskatning. Før var arbejdsmarkedsbidraget et socialt bidrag, som efter EU-reglerne m.v. kun kunne opkræves af personer, der er undergivet dansk social sikringslovgivning.

Med Forårspakke 2.0 forenkles arbejdsmarkedsbidraget, og det søges integreret i det almindelige personbeskatningssystem, således at der bliver større overensstemmelse mellem betaling af arbejdsmarkedsbidrag og betaling af de øvrige skatter af arbejdsindkomst og indkomst ved selvstændig virksomhed. Det sker ved at afskaffe forskellige fritagelser, som kunne begrundes med, at arbejdsmarkedsbidraget var et socialt bidrag, da loven blev indført.

Væsentlige ændringer

• Ophævelse af bidragsfritagelse for personer, som efter EU-reglerne er socialt sikret i udlandet, eller som efter sociale overenskomster er omfattet af udenlandsk lovgivning på en række specifikke områder.
  
• Ophævelse af bidragsfritagelse for indkomst, som Færøerne eller Grønland efter de indgåede dobbeltbeskatningsaftaler kan beskatte, og som Danmark også kan beskatte.
  
• Ophævelse af bidragsfritagelse for indkomst fra frit erhverv udøvet i udlandet, indkomst fra faste driftssteder i udlandet og indkomst af fast ejendom i udlandet.
• Ophævelse af bidragsfritagelse for honorarindkomster m.v., som hverken kan henføres til personligt arbejde eller selvstændig virksomhed – f.eks. royalty, dog med visse begrænsninger for begrænset skattepligtige modtagere.
  
• Bidragspligten for selvstændigt erhvervsdrivende personer, som er skattepligtige i Danmark og hjemmehørende i udlandet, er ikke længere betinget af fast driftssted i Danmark.
• Personer, der er skattepligtige efter de særlige regler i kulbrinteskatteloven (30% bruttoskat) bliver omfattet af bidragspligten.
• Bidragspligt på multimedier stillet til rådighed for den skattepligtige person. (Multimedieskatten afløser den tidligere beskatning af fri telefon, som også var bidragspligtig.
• Kun arbejdsmarkedsbidrag på det beløb, som indgår i den skattepligtige indkomst for så vidt angår fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer m.v., jf. ligningslovens § 7 U, (dvs. beløb over 8.000 kr.-grænsen) og visse gaver, legatbeløb og andre indkomster som nævnt i ligningslovens § 7 O, f.eks. vederlag for afløsning af uafdækket pensionstilsagn (af ligningslovens § 7 O-indkomsten, som overstiger 14.500 kr. (2009), medregnes kun 85 % til den skattepligtige indkomst).
  

Arbejdsmarkedsbidraget er således fortsat en bruttoskat på 8 %, som opkræves af hele bidragsgrundlaget uden fradrag (dvs. bruttoindkomsten), og bidraget vil fortsat fragå ved opgørelsen af den personlige indkomst og dermed være en indkomstskat, som er fradragsberettiget før beregningen af de øvrige indkomstskatter.

Ændringerne skal have virkning fra og med indkomståret 2011.

Skatteministeriet skønner, at ændringen af reglerne om arbejdsmarkedsbidrag vil indbringe et merprovenu på ca. 15 mio. kr. årligt (ca. 10 mio. kr. fra de social sikringsrelaterede ændringer og ca. 5 mio. kr. fra ændringerne vedr. honorarindkomster m.v.).