På baggrund af vores første gennemlæsning af udkastet kan følgende hovedpunkter vedrørende ændringerne af aktie- og udbyttebeskatning for selskaber fremhæves:
- Der indføres en generel sondring mellem "datterselskabsaktier", "koncernselskabsaktier" og "porteføljeaktier".
- Aktier, der ikke kan anses for "datterselskabsaktier" eller "koncernselskabsaktier" behandles generelt efter reglerne for "porteføljeaktier".
For aktier ejet personligt ændres der ikke væsentligt i den basale beskatning af aktieavancer. Satserne for beskatning af aktieindkomst reduceres på linje med reduktionen i beskatningen af lønindkomst m.v. Der indføres en skærpet beskatning af kapitalfondspartnere.
Der ændres i beskatningen af investeringsforeningsbeviser, tegningsretter m.v., hvilket ikke nærmere behandles i dette SkatteNyt.
- Ved datterselskabsaktier forstås aktier, som ejes af et selskab med en direkte ejerandel på mindst 10 %.
- Tegningsretter indgår ikke ved opgørelsen af 10 %-grænsen.
- Der foreslås en skærpelse vedrørende "clustering-strukturer", der skal forhindre, at en gruppe af aktionærer, der hver især ejer under 10 %, opnår 10 % ejerskab ved at indsætte et mellemholdingselskab(er). Reglen siger, at der ikke er tale om "datterselskabsaktier", såfremt moderselskabet af dets aktionærer er indsat som ejer af datterselskabsaktierne med henblik på at opnå mindst 10 % ejerskab. Dette gælder i tilfælde, hvor moderselskabets primære funktion er ejerskab af aktier i datterselskabet, og hovedparten af moderselskabets aktiekapital direkte eller indirekte ejes af selskaber, hvis indirekte besiddelse af datterselskabet er mindre end 10 % af aktiekapitalen.
- Datterselskabet skal endvidere være hjemmehørende i EU eller i et land, hvormed Danmark har indgået en dobbeltbeskatningsaftale. Aktier i selskaber beliggende i "skattely-lande" anses ikke for datterselskabsaktier.
- Ved koncernselskabsaktier forstås aktier i selskaber, hvor aktionæren og selskabet sambeskattes eller opfylder betingelserne for international sambeskatning (bemærk, at der ikke skal være valgt international sambeskatning) – sambeskatning/international sambeskatning forudsætter bestemmende indflydelse i datterselskabet. Bemærk definitionen indebærer ikke, at sambeskattede koncernselskaber kan opgøre ejerandele samlet.
- Der gælder samme værn mod "clustering-strukturer" som beskrevet ovenfor.
- Skattemæssig behandling af datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier: Avance er skattefri uanset ejertid, og udbyttet er skattefrit uanset ejertid.
- Porteføljeaktier er aktier, der ikke er hverken datterselskabsaktier eller koncernselskabsaktier, jf. ovenfor – dvs. først og fremmest aktier, hvor ejerandelen er 10 % eller mindre.
- Gevinst/tab medregnes efter lagerprincippet – dvs. løbende opgørelse år for år med visse undtagelser. For unoterede aktier fastsættes lagerværdien til det højeste af anskaffelsessum og andel af indre værdi.
- Gevinst er skattepligtig, og tab kan fradrages i selskabsindkomsten – dvs. 3 års-reglen afskaffes.
- Porteføljeaktier har hidtil været beskattet efter et realisationsprincip og overgår fra indkomståret 2010 til lagerbeskatning. Afskaffelsen af 3-årsreglen betyder, at gevinst og tab på aktier ejet 3 år eller mere fremover bliver skattepligtig –det gælder også nuværende aktiebesiddelser.
- Ved fastsættelse af den værdi, der for nuværende besiddelser skal anvendes ved den første lageropgørelse for indkomståret 2010, sondres der mellem aktier, der ved begyndelsen af indkomståret 2010 er ejet i mindre end 3 år, og aktier, der er ejet i 3 år eller mere.
- For aktier ejet i mindre end 3 år anvendes den faktiske anskaffelsessum som "indgangsværdi". Hvis handelsværdien er mindre end den skattemæssige anskaffelsessum, skal anskaffelsessummen dog nedsættes med modtagne skattefri udbytter/tilskud.
- For aktier ejet i 3 år eller mere anvendes handelsværdien som "indgangsværdi", for unoterede aktier andel af indre værdi.
- Udbytte fra porteføljeaktier medregnes fuldt ud – dvs. den gældende regel om medregning af kun 66 % af udbyttet afskaffes.
- Hvis en aktie skifter status fra datterselskabsaktie/koncernselskabsaktier til porteføljeaktier eller den anden vej, anses aktien for afstået og anskaffet igen på tidspunktet for statusskiftet og til handelsværdien på dette tidspunkt.
- Det gælder også, hvor aktierne byttes med aktier, der har en anden status som led i en skattefri omstrukturering.
- Selskaber skal ikke medregne gevinst/tab på egne aktier uanset ejerandel – også selv om der måtte være tale om næringsaktier.
- De højeste trin for aktieindkomst (45/43 %) nedsættes til 42 % fra 2010 – dvs. aktieindkomst over 48.300 (ægtefæller 96.600) – 2009-tal.
- Det laveste trin for aktieindkomst (28 %) nedsættes til 27 %, men først med virkning fra 2012.
- Selskaber skal med visse undtagelser medregne gevinst/tab på fordringer efter lagerprincippet.
- Lagerprincippet skal dog ikke anvendes på koncerninterne fordringer og såkaldte "vederlagsfordringer".
- I overensstemmelse med lagerbeskatningen af porteføljeaktier gælder begrænsning af tabsfradrag på aktiebaserede salgskontrakter kun aftaler med rettigheder vedrørende datterselskabsaktier, egne aktier m.v.