Det danske ønske om genforhandling af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne med Frankrig og Spanien for at sikre, at pensioner, hvor indbetalingen har givet skattefradrag i Danmark, også udløser dansk skat ved udbetaling, har ikke givet resultat, hvorfor overenskomsterne nu er opsagt med grundlag i den bemyndigelse, som Regeringen fik i lov nr. 85 af 20. februar 2008. Opsigelsen får virkning for indkomst fra 1. januar 2009.
Bemyndigelsesloven indeholder overgangsregler vedrørende pension udbetalt fra Danmark til personer hjemmehørende i Spanien/Frankrig og vedrørende ejendomsværdiskat for fuldt skattepligtige personer, der er hjemmehørende i Danmark og ejer fast ejendom beliggende i Frankrig.
Opsigelse af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne medfører, at hvert land pålægger skat efter dets nationale regler.
Uagtet at dobbeltbeskatningsoverenskomsterne er opsagt, betyder det ikke, at personer, der er hjemmehørende i Danmark, bliver udsat for dobbeltbeskatning. De interne danske regler, lempelsesreglerne i ligningslovens § 33, giver fortsat mulighed for nedsættelse af den danske skat på udenlandsk indkomst med beløb svarende til den udenlandske, betalte skat. Lønmodtagere, der arbejder i udlandet for en periode på mindst 6 måneder, kan i øvrigt under visse betingelser opnå fritagelse for dansk skat af den udenlandske løn, jf. ligningslovens § 33 A.
For personer, der har bopæl i Frankrig eller Spanien, beror lempelse af en dobbeltbeskatning af f.eks. danske pensioner, for så vidt pensionen beskattes i både Danmark og Frankrig/Spanien, på tilstedeværelsen af nationale lempelsesregler i retning af ligningslovens § 33 i de lande.
At dobbeltbeskatningsoverenskomsterne med Frankrig og Spanien er opsagt, har bl.a. betydning på følgende områder:
- Beskatning af pensioner fra Danmark, der modtages af personer med bopæl i Frankrig eller Spanien
- Fast ejendom beliggende i Frankrig, der ejes af personer eller selskaber hjemmehørende i Danmark
- Lempelse for dobbeltbeskatning for indkomst fra Frankrig
- Udbytte, renter, royalties og kapitalgevinster.
Pension:
Opsigelse af overenskomsterne medfører, at personer, som flytter til Frankrig/Spanien, skal betale dansk skat af deres danske pension (såvel social som privat) frem for en lavere fransk/spansk skat.
Overgangsregler vedrørende pension gælder for personer, som senest den 28. november 2007 var blevet hjemmehørende i Frankrig eller Spanien, og som senest den 31. januar 2008 var begyndt at modtage dansk efterløn/pension. Disse personer vil i samme udstrækning som tidligere være fritaget for dansk skat, så længe de forbliver hjemmehørende i Frankrig henholdsvis Spanien. Hvis et ægtepar den 28. november 2007 var hjemmehørende i Frankrig eller Spanien, og kun den ene ægtefælle var begyndt at modtage pension senest den 31. januar 2008, fritages også den anden ægtefælle for dansk skat af den efterløn/pension, som vedkommende senere modtager.
Fast ejendom i Frankrig:
Opsigelse af dobbeltoverenskomsten med Frankrig vil betyde, at personer, der ejer fast ejendom i Frankrig, skal betale dansk ejendomsværdiskat eller dansk skat af lejeindtægter fra en ejendom i Frankrig.
Der er også overgangsregler vedrørende ejendomsværdibeskatning af fast ejendom beliggende i Frankrig, hvilke gælder for personer, som den 28. november 2007 var fuldt skattepligtige og hjemmehørende i Danmark og på dette tidspunkt ejede fast ejendom i Frankrig (eller senest den 28. november 2007 havde indgået aftale om erhvervelse af ejendommen). Fritagelse for dansk ejendomsværdiskat gælder i så fald, så længe vedkommende person er fuldt skattepligtig i Danmark og ejer den nævnte ejendom.
Under den nuværende overenskomst udløses der ved salg ikke fransk kapitalgevinstbeskatning på fransk fast ejendom ejet af selskaber i Danmark. Det vil afhænge af intern fransk ret, i hvilket omfang der vil blive opkrævet fransk skat efter 1. januar 2009 på realiserede gevinster. Det kan således overvejes at afstå fransk ejendom inden 1. januar 2009 for at undgå evt. fransk kapitalgevinstbeskatning.
Danske selskaber vil som følge af territorialprincippet fortsat ikke skulle medregne indtægter fra fransk fast ejendom i det danske skattegrundlag.
Ophævelse af dobbeltbeskatning for indkomst fra Frankrig:
I henhold til den nuværende dansk/franske overenskomst kan Danmark ikke beskatte en indkomst, som en person, der er hjemmehørende i Danmark, modtager fra en kilde i Frankrig – uanset om der er betalt fransk skat eller ej (exemption). Danmark kan kun tage den franske indkomst i betragtning ved fastsættelse af skattesatsen for den pågældendes øvrige indtægter, der beskattes i Danmark.
Opsigelse af overenskomsten med Frankrig indebærer, at dobbeltbeskatning undgås i henhold til ligningslovens § 33 (credit), hvorefter Danmark kun nedsætter skatten af den udenlandske indtægt med den skat, der er betalt i udlandet. Det vil som regel betyde en forhøjelse fra fransk til dansk skatteniveau.
En lønmodtager, hvis udlandsophold overstiger en periode på 6 måneder, kan under visse betingelser få sin franske (udenlandske) løn fritaget for dansk skat, jf. ligningslovens § 33 A. Denne regel forudsætter bl.a., at opholdet i Danmark er begrænset til maksimalt 42 dage for hver 6-måneders periode, og at der ikke udføres arbejde i Danmark, medmindre det kan anses for "nødvendigt" arbejde, som står i direkte relation til hovedbeskæftigelsen i Frankrig.
Kildeskat på udbytte/rente/royalty/kapitalgevinster:
Efter den eksisterende overenskomst har hverken Frankrig eller Danmark generelt indeholdt kildeskat på udbytter, renter, royalties eller kapitalgevinster, og efter den spanske var kildelandets beskatningsret begrænset til 15 % på udbytter og 10 % på renter. Uden nye overenskomster inden 1. januar 2009 vil det afhænge af intern fransk og spansk ret, om der vil blive opkrævet kildeskat.
Moder-/datterselskabsdirektivet bør dog indebære, at der ikke udløses kildeskat på udbytter omfattet af direktivet, og ligeledes bør rente-/royaltydirektivet indebære, at der ikke indeholdes kildeskat på sådanne indkomster, når modtageren er et selskab omfattet af direktivet.
Efter dansk intern ret vil der skulle indeholdes dansk kildeskat på udbytter på 28 %, som ikke undtages efter moder-/datterselskabsdirektivet. Ligeledes vil der skulle indeholdes dansk kildeskat på renter og royalties, hvor sådanne ikke omfattes af rente-/royaltydirektivet.
Se nærmere eventuelt nærmere på Skatteministeriets hjemmeside her.