KPMG anbefaler, at der i hvert enkelt tilfælde foretages en samlet, konkret vurdering af de faktiske forhold af, om en privatpersons salg af fast ejendom er momsfrit eller momspligtigt, herunder henset til den praksis, der har udviklet sig på området siden de nye momsregler blev indført.
Det er det helt klare udgangspunkt, at privatpersoners salg af fast ejendom er momsfrit.
Dette gælder nye bygninger (helårsbolig), som er blevet benyttet af privatpersonen eller dennes familie som bolig i en del af eller hele i ejerperioden, ligesom det gælder for nye bygninger (sommerbolig), som er blevet benyttet af privatpersonen eller dennes familie til fritidsformål i en del af eller hele i ejerperioden.
Privatpersoners salg af et areal, der har udgjort en del af grundarealet, hvorpå boligen har været beliggende, er også momsfrit.
Hvis en privatperson sælger byggegrunde, som ikke er købt i forbindelse med privatpersonens økonomiske virksomhed med køb og salg af byggegrunde, men i stedet købt med henblik på passiv kapitalanbringelse, er salgene også momsfrie. I praksis har SKAT anerkendt passiv kapitalanbringelse ved salg af op til 3 byggegrunde, som ikke blev udstykket.
En privatpersons salg af fast ejendom kan dog – trods det klare udgangspunkt om momsfrihed – alligevel blive anset for at være momspligtigt, hvis SKAT vurderer, at privatpersonen driver økonomisk virksomhed i momsmæssig forstand med salg af fast ejendom.
Det ses i praksis, at en privatperson, der køber en fast ejendom med henblik på salg efter udstykning af indtil 5 parceller, hvor parcellerne ikke har udgjort en del af privatpersonens bolig, er momspligtig af de efterfølgende salg af parcellerne.
Det fremgår også af praksis, at hvis en privatperson foretager udstykning og salg af flere end 3 byggegrunde, der hver har et areal på mere end 1.400 m², er privatpersonen også momspligtig af salgene.
Praksis er dog meget uklar lige netop på dette punkt, idet SKAT's vejledning pr. 2. december 2010 anfører "mere end 1.400 m²", samtidig med at der findes et bindende svar, der anfører "højst 1.400 m²", idet det bindende svar sandsynligvis var baseret på et udkast til vejledningen og ikke den endelige vejledning.
Kontakt KPMG og hør om dine muligheder.