- Det skal være et "varmeværk" - dvs. der skal være en egenproduktion af varme
- Der må ikke være elproduktion
- Adgangen til leverancer fra værket skal stå åben for alle inden for forsyningsområdet
- Værkets indtægter må alene anvendes til værkets formål:
- Skal fremgå af vedtægten, dvs. ingen udlodning af årligt overskud eller likvidationsprovenu
- Skal efterleves i praksis, dvs. ingen sideordnede aktiviteter da dette anses for anvendelse af midler til anet formål.
Hvis betingelserne ikke opfyldes, så bortfalder skattefritagelsen. Det enkelte varmeværks skattepligtsstatus afhænger herefter af en konkret skattemæssig vurdering af dets vedtægt og den faktiske virksomhed.
Indtil 2011 medførte et bortfald af skattefritagelsen i langt de fleste tilfælde, at varmeværket blev omfattet af foreningsbeskatning. Ved foreningsbeskatning er omsætning med medlemmer og formueafkast skattefrit.
Skattereglerne er imidlertid blevet ændret og et bortfald af skattefritagelsen kan fremadrettet få mere vidtrækkende konsekvenser.
2011 blev skattereglerne ændret, så en lang række virksomheder der tidligere var omfattet af foreningsbeskatning nu formentlig overføres til beskatning på lige fod med aktieselskaber. Det vil sige, at al omsætning indgår i den skattepligtige indkomst.
Kriteriet for om virksomheder, herunder også ikke-skattefritagne varmeværker, fremover beskattes som aktieselskaber, er om de er omfattet af § 3 i lov om erhvervsdrivende virksomhed (LEV):
"Ved en virksomhed med begrænset ansvar forstås i denne lov en virksomhed, hvor ingen af deltagerne hæfter personligt, uden begrænsning og solidarisk. Det er desuden en betingelse, at virksomhedsdeltagerne ikke kan stemme og modtage udbytte i forhold til deres andel af kapitalen, og at der skal være mulighed for vekslende deltagerantal."
Varmevirksomheder har historisk set været omfattet af en branchefritagelse for registrering efter LEV. Branchefritagelsen indeholder imidlertid ikke en fritagelse fra definitionen i § 3, men det betyder, at de færreste varmeværker vil være i registreret efter LEV.
Den manglende registrering betyder derfor, at spørgsmålet om hvorvidt et ikke-skattefritaget varmeværk vil blive omfattet af aktieselskabsbeskatning ikke umiddelbart kan besvares, idet dette spørgsmål som udgangspunkt beror på Erhvervsstyrelsens vurdering.
KPMG har inden for en anden forsyningssektor medvirket ved en pilot-sag, som har til hensigt at klarlægge Erhvervsstyrelsens holdning og efterfølgende drøfte konsekvenserne med Skatteministeriet. Erhvervsstyrelsens umiddelbare holdning var, at pilot-virksomheden var omfattet af LEV. Sagen er pt. påklaget til Erhvervsankenævnet.
Et varmeværk kan med de nye regler overgå til aktieselskabsbeskatning enten fordi betingelserne for skattefritagelse ikke længere opfyldes, eller hvis det tidligere har været anset som foreningsbeskattet.
De skattemæssige indgangsværdier fastlægges forskelligt i de to situationer. Størrelsen af de skattemæssige indgangsværdier er væsentlig, idet disse værdier danner grundlag for de skattemæssige afskrivninger og dermed for, hvornår en virksomhed bliver skattebetalende.
- Ved en overgang fra foreningsbeskatning til aktieselskabsbeskatning skal de skattemæssige indgangsværdier opgøres på grundlag af de oprindelige anskaffelsessummer.
- Hvis der er afskrevet skattemæssigt på nogle af aktiverne, indgår disse aktiver med deres skattemæssigt nedskrevne værdi.
- Ved en overgang fra skattefritagelse til aktieselskabsbeskatning sker opgørelsen af de skattemæssige indgangsværdier til aktivernes handelsværdi på det konkrete tidspunkt.
- Indtil 2010 har forsyningsselskaber generelt anvendt nedskrevne genanskaffelsespriser ved opgørelsen af de skattemæssige indgangsværdier - dvs. hvad koster tilsvarende aktiver med samme stand og levetid.
- SKAT har imidlertid i forbindelse med vandsektorens overgang til skattepligt forsøgt at ændre denne praksis for så vidt angår vandselskaber og skat en værdiansættelsesmodel som tager udgangspunkt i hvad en uafhængig investor ville betale for at overtage virksomheden. Det vil være nærliggende, at SKAT forsøger at anvende den samme værdiansættelsesmodel på varmeværker.
- De skattemæssige indgangsværdier opgjort efter SKAT's model ligger omkring 75-85 % under de nedskrevne genanskaffelsespriser.