IFRS-delårsrapport 2013 – det skal du huske 

Opsummering

• Nye standarder og fortolkningsbidrag træder i kraft fra 1. januar 2013 og ændrer både indregning/måling og oplysninger. Der er herunder også nye oplysningskrav i IAS 34
• Regnskabsaflæggelse efter "IFRS som udsendt af IASB" bliver udfordret
• Det forventes, at selskabsskatteprocenten nedsættes fra 25 % til 22 %

Vi har illustreret de nye krav for 2013 i vores Illustrative IFRS-delårsrapport 2013. Publikationen indeholder herudover en ajourført tjekliste til at sikre, at oplysningskravene for 2013 i IAS 34 og Delårsrapportbekendtgørelsen overholdes.

Overblik over nye og ændrede IFRS-standarder

Oversigten viser udsendte standarder og fortolkningsbidrag, der er gældende for regnskabsåret 2013 og status på EU-godkendelse pr. 5. marts 2013:

Standarder

Ikrafttrædelse EU

EU-godkendelse

   Nye standarder 

IFRS 13 Fair Value Measurement

1. januar 2013

Er godkendt

   Ændringer til standarder  

Ændring til IAS 1 Presentation of Items of Other Comprehensive Income	1. juli 2012	Er godkendt
Ændring til IAS 19 Employee Benefits	1. januar 2013	Er godkendt
Improvements to IFRSs 2009-2011	Forventet 1. januar 2013	Forventes i 1. kvartal 2013
Ændring til IFRS 7, Oplysninger om modregning af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser	1. januar 2013	Er godkendt
Ændring til IAS 34 som følge af IFRS 13 og ændring til IFRS 7	1. januar 2013	Er godkendt
Ændring til IFRS 1, Offentlige lån	1. januar 2013	Er godkendt

   Nye fortolkningsbidrag 

IFRIC 20 Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine

1. januar 2013

Er godkendt

De væsentligste af ovenstående ændringer gældende for regnskabsåret 2013 er omtalt nedenfor.

Det forventes, at Improvements to IFRSs 2009-2011 godkendes inden 31. marts 2013, og at ændringerne bliver obligatoriske for udarbejdelse af kvartalsrapporten for første kvartal 2013. Følg udviklingen på KPMG's IFRS Institute.

Regnskabsaflæggelse efter "IFRS som udsendt af IASB"

IASB har fastsat ikrafttrædelsestidspunktet for de nye standarder om konsolidering, kapitalinteresser m.v. (IFRS 10-12 og IAS 27-28) til regnskabsår, der påbegyndes 1. januar 2013 eller senere.

 
EU kræver først de nye konsolideringsstandarder anvendt for regnskabsår, der påbegyndes 1. januar 2014 eller senere, men med mulighed for førtidig implementering.

 
Virksomheder, der fortsat ønsker "dual-compliance" med både "IFRS som udsendt af IASB" og "IFRS som godkendt af EU" skal førtidsimplementere konsolideringsstandarderne i 2013.

 
Dette valg skal træffes allerede for delårsrapporten for 1. kvartal 2013.

Husk, at det er et krav, at hele "konsolideringspakken", dvs. IFRS 10-12 og ændringerne til IAS 27-28, skal implementeres på én gang. Oplysningsstandarden IFRS 12 må dog gerne førtidsimplementeres alene.

Nye og ændrede regnskabsstandarder

IFRS 13 Fair Value Measurement

IFRS 13 omhandler definition af dagsværdi og oplysninger om dagsværdimåling af visse aktiver og forpligtelser.

IFRS 13 samler definitionen af dagsværdier i én regnskabsstandard. Implementeringen af IFRS 13 medfører, at gældende afsnit om opgørelse af dagsværdier i f.eks. IAS 16, IAS 38, IAS 40 og 41 samt IFRS 3 og IFRS 9 fjernes fra disse standarder. Standarden tilfører ikke nye krav til, hvornår dagsværdi anvendes til måling af aktiver og forpligtelser, men har til formål at forklare, hvordan dagsværdi opgøres og dermed at fjerne eventuel inkonsistens mellem de hidtidige dagsværdiopgørelser i de enkelte standarder.

Den nye definition af dagsværdi kan føre til ændring i regnskabspraksis, hvis tidligere anvendte målemetoder ikke er i overensstemmelse med IFRS 13.

Standarden sondrer mellem 3 niveauer for opgørelse af dagsværdi, hvor omfang af oplysninger stiger i takst med niveauer.

• Niveau 1, som har færrest oplysningskrav, omfatter dagsværdier baseret på officielle kurser på et aktivt marked for identiske aktiver og forpligtelser. 
• Niveau 2 omfatter dagsværdier baseret på officielle kurser for lignede aktiver og forpligtelser på aktive markeder og officielle kurser for identiske eller lignende aktiver og forpligtelser på inaktive markeder. 
• Niveau 3, som har flest oplysningskrav, omfatter dagsværdier baseret på ikke-observerbare input.

Læs mere om opgørelse af dagsværdi efter IFRS 13 og de nye oplysningskrav i First impression: Fair value measurement (PDF 2,0 MB) og den danske publikation Finansielle instrumenter i IFRS 13 (PDF 2,3 MB).

IAS 1 Presentation of Items of Other Comprehensive Income

Poster i anden totalindkomst skal fremover præsenteres i to kategorier, fordelt på poster, der i fremtiden kan blive reklassificeret til resultatet, og poster, der aldrig kan blive reklassificeret til resultatet.

Det vil fortsat være tilladt at præsentere resultatopgørelse og opgørelse af anden totalindkomst som to separate opgørelser. Det bliver således ikke et krav, som det tidligere har været forslået, at der kun skulle præsenteres én samlet totalindkomstopgørelse.

Du kan læse mere om ændringen i In the headlines 2011-19 (PDF 0,8 MB).

IAS 19 Employee Benefits

Den ændrede IAS 19 afskaffer korridormetoden i forbindelse med ydelsesbaserede pensionsforpligtelser m.v. Endvidere fjernes muligheden for fuld indregning af ydelsesbaserede pensionsordninger via resultatet. 

Afkast af pensionsaktiver beregnes fremover matematisk med samme rente, som anvendes til diskontering af pensionsforpligtelsen, hvor man hidtil har anvendt forventet afkast af pensionsaktiverne, baseret på sammensætningen af aktiver.

Den opdaterede standard kræver, at pensionsomkostninger og nettofinansiering indregnes i resultatet, mens aktuarmæssige gevinster og tab, fremover kaldet "genmålinger", altid skal indregnes i anden totalindkomst. Genmålinger indregnet i anden totalindkomst vil aldrig kunne blive reklassificeret til resultatet.

Oplysningskrav for ydelsesbaserede pensionsforpligtelser udvides for årsregnskaber.

Læs mere om ændringerne til IAS 19 i First impressions: Employee benefits (PDF 1,5 MB) fra juli 2011.

Improvements to IFRSs 2009-2011

Improvements to IFRSs 2009-2011 indeholder ændringer af 5 standarder:

Standard	Emner, der er ændret
IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards	Mulighed for valg mellem at anvende IFRS 1 eller IAS 8, hvis virksomheden igen skal anvende IFRS Lempelse for låneomkostninger i kostprisen for kvalificerende aktiver ved overgang til IFRS
IAS 1 Presentation of Financial Statements	Indførelse af minimumskrav til sammenligningsoplysninger (= kun krav om ét sammenligningsår) Præsentation af tredje balance kræves kun, når effekten af en praksisændring, korrektion af fejl eller reklassifikation er væsentlig Noteoplysninger kræves ikke til den tredje balance
IAS 16 Property, plant and Equipment	Præcisering af, at reservedele, stand-by udstyr og serviceringsudstyr skal behandles som langfristede aktiver, når de opfylder definitionen på at materielt aktiv. Ellers præsenteres de som varebeholdninger.
IAS 32 Financial Instruments: Presentation	Skat, der udløses af udlodninger og afholdte transaktionsomkostninger skal indregnes og måles efter IAS 12 Income Taxes. Skat, der udløses af en udbytteudlodning skal derfor som udgangpunkt indregnes i resultatet
IAS 34 Interim Financial Reporting	Segmentkrav i delårsrapporter tilpasses krav i IFRS 8. Det betyder, at segmentaktiver og -forpligtelser kun kræves præsenteret i delårsregnskaber, når de løbende rapporteres til CODM Der er ikke krav om at præsentere en tredje balance i sam-mendragne delårsregnskaber, der udarbejdes efter IAS 34

Improvements to IFRSs 2009-2011 er mere udtømmende beskrevet i KPMG's IFRS Newsletter The balancing Item nr. 2 Maj 2012 (PDF 0,67 MB).

Det forventes, at Improvements to IFRSs 2009-2011 godkendes inden 31. marts 2013, og at ændringerne bliver obligatoriske for udarbejdelse af kvartalsrapporten for første kvartal 2013. Følg udviklingen på KPMG's IFRS Institute.

Ændrede oplysningskrav i IAS 34

I tillæg til ovennævnte ændringer vedrørende segmentoplysninger medfører oplysningskrav i IFRS 13 og IFRS 7 om dagsværdier, at der er indsat en række udvidede oplysningskrav i IAS 34 for finansielle instrumenter med direkte reference til specifikke bestemmelser i IFRS 13 og IFRS 7.

Appendiks 1 i vores Illustrative IFRS-delårsrapport 2013 indeholder en tjekliste, der gennemgår disse specifikke krav.

Øvrige forhold af betydning for 1. kvartal 2013

Nedsættelse af selskabsskatteprocenten

Den 26. februar 2013 præsenterede regeringen sit udspil, der skal gøre det mere attraktivt at investere i danske virksomheder og private arbejdspladser. Regeringen lægger op til en gradvis nedsættelse af selskabsskatteprocenten fra 25 % til 22 % over tre år. Den gradvise nedsættelse af selskabsskatteprocenten skal gælde fra 2014. Der er endnu ikke fremsat et egentligt lovforslag om nedsættelse af selskabsskatteprocenten eller de øvrige elementer i regeringens vækstplan.

Ved opgørelse af udskudt skat skal man anvende den skatteprocent, som forventes at være gældende i de regnskabsår, hvori de midlertidige forskelle forventes udlignet. Denne vurdering skal baseres på de skatteregler og de skatteprocenter, der er vedtaget eller i realiteten vedtaget ved regnskabsperiodens udløb. Hvis loven om nedsættelse af selskabsskatteprocenten ikke vedtages inden 31. marts 2013, skal nedsættelsen ikke påvirke målingen af udskudt skat i delårsrapporten for 1. kvartal 2013.

Vedtages nedsættelsen af selskabsskatteprocenten efter regnskabsperiodens udløb, betragtes forholdet som en efterfølgende begivenhed, der skal oplyses i delårsrapporten, hvis oplysningen er væsentlig for forståelsen af virksomhedens finansielle stilling.

Hvis nedsættelsen vedtages som forventet, bliver den gradvis nedsat over tre år fra 25 % til 22 %. Da udskudt skat opgøres med den skatteprocent, som forventes at være gældende i de regnskabsår, hvori de midlertidige forskelle forventes udlignet, bliver det særligt aktuelt for virksomhederne at vurdere, hvornår midlertidige forskelle forventes udlignet. Opgørelsen af udskudt skat bliver dermed mere kompleks.